Наукова бібліотека України

Останні надходження

Loading
ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОВ
статті - Наукові публікації

Тарас Проценко
доктор юридических наук, доцент, начальник Государственного научно-исследовательского института МВД Украины

Исследуются понятия организации администрирования налогов в Украине в действующем нормативно-правовом поле, юридической науке и практике, в исторической ретроспективе, а также смежные термины и понятия, раскрываются их природа и сущность. Приведены конфигурацию структуры субъектов, на которые возложена функция налогообложения. Предложены пути совершенствования организации администрирования налогов.

исследуются понятие организации администрирования налогов в Украине в действующем нормативно-правовом поле, юридической науке и практике, в исторической ретроспективе, а также смежньие терминьи и понятия, раскрьиваются их природа и сущность. Приводится конфигура-ция структуры субьектов, на которьие возложенных функция налогообложе-ния. Предлагаются пути совершенствования организации администра-рования налогов.

The concept of organization of tax administration in Ukraine as well as related terms and concepts are under research in the current normatively-legal sphere, legal science and practice, in a historical retrospective view, their nature and essence open up. The configuration of the subjects 'structure, which the taxation function is laid upon, is brought. The ways of improvement of organization of tax administration are offered.

Ключевые слова: налоги, таможенные платежи, администрирование налогов и таможенных платежей, налоговое законодательство, налоговая политика, сокрытие доходов от налогообложения.

Ключевьие слова: налоги, таможенньие платежи, администрирова-ние налогов и таможенньих платежей, налоговое законодательство, налоговая политика, укритие налогов от налогообложения.

Keywords: taxes, customs payments, administration of taxes and customs payments, tax legislation, taxes policy, concealment of profits from taxation.

В условиях развития украинской государственности фактором ее успешного функционирования являются финансы. Именно они выступают неотъемлемой частью рыночных отношений и является важным инструментом государственной политики.

При нестабильности рыночная экономика, с одной стороны, обнаруживает тенденцию к нарастанию стихийных неконструктивных явлений, но одновременно, с другой, - поддается государственному влиянию. Как ни парадоксально, но чем больше стихия, тем больше возможности государства, сильное влияние контролирующих органов. Как известно, к контролирующим субъектам относятся налоговая и таможенная службы, от конструктивной деятельности которых зависит полное и своевременное формирование до-ходных части бюджета. Поэтому в современных условиях уделяется особое внимание деятельности указанных фискальных органов.

Понятие организация администрирования налогов в Украине новое и требует соответствующего исследования как в историческом аспекте, так и с учетом современных условий и основ формирования и реализации налоговой политики и конкретных закономерностей, принципов, процедур, составляющих соответствующие принципы методологии государственного управления в сфере налоговых отношений и контроля.

Потребность в разработке методологических основ государственной политики в сфере администрирования налогов в значительной степени обусловлено неопределенностью соответствующих понятий, принципов и подходов к изучению данной проблемы, что указывает на необходимость проведения научных исследований налоговой политики в Украине и основ организации администрирования налогов как ее составляющей, и соответствии уточнения понятийного аппарата, правовых и управленческих механизмов реализации.

Вопросам последних исследований и публикаций в юридической литературе традиционно уделяется значительное внимание. Особенно необходимо отметить труды таких выдающихся ученых разных отраслей юридических знаний, как: В.Б. Аверьянов, А.А. Бандурка, Д.М. Бахрах, Ю.П. Битяк

С. Васильев, Л.К. Воронова, П.Т. Гега, И.П. Голосниченко, А.Ю. Игра-чова, Л.Н. Судьба, Р.А. Калюжный, П. Кучерявенко, Н.Р. Нижник

П. Петков, С.Г. Пепеляев, Д.М. Притыка, П.С. Пацуркивский

В.М. Попович А.П. Рябченко, Л.А. Савченко, В.В. Цветков и другие. Однако до сих пор единого подхода к определению организации администрирования налогов, а так же ее сущности нет, что, разумеется, не способствует совершенствованию государственной политики в этой области.

Кроме того, еще отсутствуют научные работы и обобщены теоретические исследования, посвященные комплексному анализу именно правового регулирования администрирования налогов и таможенных платежей.

В современных условиях сама идеология и концепция административно-правового подхода к обозначенной проблемы требуют значительных корректив по применению комплексной, системной методологии исследования, что позволило бы объединить в применении инновационные технологии и практическую направленность в достижении результатов конструктивного правового регулирования. Обеспечение администрирования налогов и сборов таможенных платежей, устранение имеющихся диспропорций является одной из главных задач современной теории административного и финансового права и административного процесса. Все вышеизложенное и обусловливает формулировки задач нашего исследования, а именно: проанализировать дефиницию термина "организация администрирования налогов" и смежных терминов в историческом и современном контексте, учитывая структуру, задачи и функции налоговых органов, а также наметить пути оптимизации администрирования налогов.

Группа ученых считает, что под налоговой политикой необходимо понимать деятельность государства в сфере налогообложения [1, 63]. Есть и другие определения сущности налоговой политики, но содержание их подобный. Но они не отражают в достаточной мере ее сущность, а в основном сводятся к экономической политике. Обобщая различные определения, на наю мнению, государственную налоговую политику можно рассматривать как взаимосвязанные-узел систему долгосрочных и текущих целей формирования доходов государства, комплекс правового обеспечения и организационных мероприятий для достижения поставленных целей по наполнению доходной части бюджета.

Рассматривая происхождения налогов, М.И. Тургенев отмечает, что они нужны. После изгнания королей из Рима Валерий Публикола отменил все налоги, но впоследствии возникает необходимость их удвоить. Не-рон еще в начале царствования также хотел уничтожить налоги, но сенат удержал его от осуществления этого мероприятия. Так, М.И. Тургенев пришел к выводу, что требовать уничтожения налогов - значит требовать уничтожения самого общества. Государство, в частности правительство, ничего не может сделать для граждан, если граждане ничего не делают для государства [2].

Налоги можно определить следующим образом: налоги являются сущностью средства для достижения цели общества или государства, то есть этой целью, которую люди предполагают при объединения в общество или создания государства. В этом и заключается право правительства требовать налоги от народа. Люди, объединившись в общество и передав правительству верховную власть, поручают ему вместе с этим и право требовать налоги. Однако не следует смешивать право требовать налоги с правом накладывать их. Если первое, бесспорно, принадлежит правительству, то в последнем - оно довольно часто ограничено [3, 18]. Во многих государствах введение налога осуществляется с согласия представителей народа, тогда польза такого согласования ощущается не только для народа, но и для самого правительства. Относительно количества налогов, в соответствии с количеством граждан, которые платят, есть разные подходы. Но существует аксиома, что правительство должно брать столько, сколько нужно для удовлетворения государственных нужд, а не столько, сколько народ может дать.

Налоги в той форме, в которой мы с ними сталкиваемся в современных условиях, сложились довольно недавно, хотя элементы механизма налогообложения образовались еще в древности. Богатая история функционирования налоговых систем, а следовательно, и возникновения налогового контроля в разных странах и в разные времена убеждает в том, что на их развитие, структурное построение и трансформацию изначально влияли экономические и национальные факторы. Анализ показывает, что развитие системы налогового контроля происходил постепенно, наряду с развитием государства.

Эволюция возникновения и изменения налоговой системы в обществе позволяет проанализировать понятие организации администрирования налогов. Государства в начале своего существования не имели специализированного контролирующего аппарата, который бы определял размеры налогов и следил за своевременностью их поступления в казну. Так, в Древнем Египте основным видом налога был поземельный, а контроль за его взысканием полагался на вооруженных откупщиков, которые имели широкую принудительную власть.

Следующим важным этапом развития налогового контроля стало создание первой, хотя и несовершенной, налоговой системы Древнего Рима, которую позднее основу использовали Древняя Греция и Византия.

В Европе налоговая система в древности отсутствовала, так как платежи имели характер разовых изъятий.

Исключением была Киевская Русь, хотя сбор налогов в ней назвать системой нельзя. Основным источником доходов была дань, включавшую повоз и полюдье. При этом контроля за взысканием налога осуществляли княжеские дружины.

Начиная с 1874 года контроль за уплатой налогов переданы налоговой полиции. Развитие и становление налогового контроля происходили в неразрывном единстве с историческим развитием общества на каждом его этапе.

Особого внимания автора заслуживает налоговая система, которая сложилась в 20-е годы прошлого века в СССР и Украине после отказа от политики "военного коммунизма". Внедрение многоукладности в экономической жизни требовало оздоровления системы налогообложения. Уже на протяжении 1921-1923 годов было введено промышленный, приходно-имущественный и сельскохозяйственный налоги. Одним из классических примеров своевременного использования налоговых рычагов является замена продразверстки продналогом. Изменение формы изъятия, наряду с сохранением того же налогового гнета резко изменила систему стимулов и вызвала значительное улучшение экономического положения. Причем введение продналога сохранило жесткую централизацию налоговой системы. Налоговая система нэпа отличалась реализацией нескольких функций прежде фискальной и контрольной.

Исторический анализ возникновения и совершенствования налогов, создание систем их администрирования позволяет сделать определенные выводы о сущности и роли налогов. Исторически сложилось так, что высшей формой консолидации граждан на определенной территории является государство. Поскольку "индивиды передают всю свою природную власть государству, в которую они вступают", последняя наделяет индивидов правами и обязанностями [4, 342]. Одна из обязанностей гражданина является уплата налогов, без которых невозможно существование ни одного государства. Поэтому основным назначением налогов является удовлетворение потребностей государства и общества, обеспечения их существования.

Важное значение имеет определение сущности налогов. Оно связано с ролью, которую играет налог государстве и обществе, и заключается в определении правовой категории налога как формы принудительного отчуждения собственности юридических и физических лиц или формы финансирования общегосударственных расходов. Эти взгляды на роль налога в государстве характеризуют уровень демократического развития, приоритет ценностей, направление развития правовой мысли в обществе, законово и практику взимания налогов.

Определение сущности налогов в широком смысле сделает переход к исследованию процессов их администрирования на современном этапе развития государства. При этом целесообразно отметить, что современные экономические условия в Украине существенно отличаются от социально-экономической модели индустриально развитых стран. Переход от административно-командной экономики к построению ее на принципах рыночных отношений требует новых механизмов в применении основных принципов налогового регулирования, ведь эффективность налоговой сферы остается одним из основных факторов экономического развития государства и финансовой стабильности [5].

Фискальная политика государства требует целенаправленных действий по обеспечению рыночных преобразований, гармонизации налоговых отношений и наполнение бюджетов всех уровней. Позитивные сдвиги в экономике в последние годы требуют пересмотра приоритетов в сфере налогообложения, определение необходимых условий для активизации процессов оптимизации движения денежных потоков, активного участия субъектов налоговых отношений в формирование прозрачной системы денежного обращения в стране.

Налогоплательщики как субъекты налоговых отношений требуют стабильности и ясности законодательных предписаний, принятия прозрачных решений о взыскании налогов и связанных с ними штрафов, возможность применения финансовых санкций, взыскания пени и т.д. [6]. Именно в таких условиях в Украине возникло понятие "администрирование налогов", которое распространилось в контексте решения ранее упомянутых проблем налоговых органов и выполнения фискальной составляющей обеспечения деятельности государства.

Среди основных целей деятельности налоговых органов было обслуживание процессов налогообложения во взимании отдельных видов налогов. Улучшение администрирования процессов налогообложения обеспечивало усиление эффективности сбора налогов, упрощало технологические процедуры, способствовало полному учета налогоплательщиков, создавало условия для повышения достоверности прогнозирования налоговых поступлений.

Администрирование налогов невозможно без участия главных участников процесса налогообложения - государства и налогоплательщиков - и обеспечивается комплексом решений и мер, направленных на создание сбалансированных отношений между ними. Прежде всего это регулирование законами и механизм их применения.

Одновременно государство делегирует контроль за выполнением своих решений (нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения) соответствующим налоговым органам. Поэтому администрирования процессов налогообложения является прерогативой органов налогообложения и обеспечивается комплексом управленческих решений, эт 'связанных с функционированием этих органов и выполнением поставленных перед ними задач [7].

Следует отметить, что современный уровень изменения администрирования процессов налогообложения не соответствует научно обоснованным критериям и тенденциям развития финансово-экономических процессов в Украине. Методологические разработки по администрированию процессов налогообложения и принятия управленческих решений органами налоговой службы не содержат достаточно обоснованной и четкой позиции, отсутствуют организационно-функциональный механизм администрирования процессов налогообложения и прозрачность освещения администрирования процессов налогообложения как фактора стабилизации движения финансовых потоков.

Можно выделить две категории администрирование:

^ налогов как системы законодательно определенных взаимоотношений между государством, являющимся основным участником создания налоговой среды, и налогоплательщиками

^ процессов налогообложения как системы обеспечения выполнения функций налогов в существующих условиях хозяйствования.

Каждая из этих категорий имеет свои признаки и требует соответствующего законодательного обеспечения.

Основными направлениями совершенствования деятельности органов Государственной налоговой службы Украины по администрированию налогов должны стать:

^ переход налоговых органов на функциональную структуру

^ введение новых налоговых технологий и процедур

^ специальное обучение налоговых работников и налогоплательщиков

повышение уровня информатизации налоговой службы

усиления ее административно-юрисдикционной функции.

Рассмотрим имеющиеся и возможные подходы к формированию налогового менеджмента.

Очевидно, что налоговый менеджмент - это новая теоретическая и практическая отрасль знаний. По аналогии с финансовым налоговый менеджмент возник первоначально в хозяйственной среде, т.е. в практической деятельности, и лишь затем были предприняты попытки его теоретического обоснования. В научной литературе встречаются различные подходы к определению сущности и составляющих налогового менеджмента. Подавляющее большинство современных публикаций по этим вопросам сводится к рассмотрению схем уклонения от налогов, легальных и полулегальных операций с оффшорами, различных способов минимизации налогообложения, а сущность налогового менеджмента - к налоговому планированию на предприятии [8-11], что, по нашему мнению, значительно сужает сферу его действия.

Одновременно в отдельных публикациях налоговый менеджмент рассматривается на уровнях государства и предприятия. Так, А.Н. Тимчен-ко определяет налоговый менеджмент как совокупность приемов и методов организации и управления налоговыми отношениями с целью обеспечения формирования доходной части бюджета и регулирования воздействия налогов на развитие и социальной сферы. Автор считает, что в составляющих налогового менеджмента относятся законотворческая деятельность и план?? Ния налогов (стратегическое управление в сфере налогообложения), а также налоговый контроль (оперативное управление). На микроуровне управления в сфере налогообложения предусматривается налоговый учет, начисление сумм обязательных платежей, обеспечение их своевременной уплаты в бюджет. К органам, которые осуществляют управление в сфере налогообложения, относятся: 1) органы законодательной и исполнительной власти, 2) органы оперативного управления в налоговой сфере, 3) органы нефинансового профиля, выполняют лишь отдельные функции, связанные с налоговой деятельностью [12] .

Целесообразно выделить три уровня налогового менеджмента:

^ государственный налоговый менеджмент (макроуровень) как систему государственного управления налогообложением, направленную на определение концептуальных основ налогообложения, их законодательное закрепление; разработку налоговой политики, осуществления налогового регулирования экономических и социальных процессов в государстве. Субъектами государственного налогового менеджмента является Президент Украины, органы законодательной и исполнительной власти, негосударственные организации, которые принимают участие в управлении налоговыми отношениями

^ налоговый менеджмент контролирующих органов (мегауровень) как:

а) процесс управления администрированием налогов, сборов, других обязательных платежей, их своевременным начислением, уплатой, предоставлением необходимой налоговой отчетности, взысканием налогового долга

б) организации работы и управления органами, обеспечивающими администрирования налогов, сборов и обязательных платежей.

Субъектами этого уровня налогового менеджмента в Украине являются органы государственной налоговой службы, таможенные органы, органы Пенсионного фонда Украины, органы фондов общеобязательного государственного социального страхования, органы нефинансового профиля, выполняют лишь отдельные функции, связанные с налоговой деятельностью

^ корпоративный налоговый менеджмент (микроуровень) как составляющую финансового менеджмента, предусматривает разработку управленческих решений, направленных на формирование и повышение эффективности финансового потенциала предприятия, регулирование его взаимоотношений с государством в процессе перераспределения доходов и наполнение государственного бюджета. Корпоративный налоговый менеджмент не сводится к абсолютной минимизации налоговых платежей, а предполагает выбор наиболее эффективного варианта уплаты налоговых платежей при альтернативных направлениях его хозяйственной деятельности.

Каждый из уровней налоговой менеджмента имеет свою субъектно-объектную базу, цели, задачи, принципы реализации и т.п. и требует дальнейших фундаментальных научных исследований.

Административно-юрисдикционная функция является основной в деятельности органов Государственной налоговой службы, которая проявляется в фискально-контрольной работе.

Закон обязывает налоговые органы обеспечить применение и своевременное взыскание сумм финансовых санкций, предусмотренных действующим законодательством, а также административных штрафов за допущенные должностными лицами нарушения (п. 6 ст. 10 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине"). Анализ этой деятельности дает основания разделить ее на две функции: деятельность налоговых органов по правовой оценки выявленных в процессе проведения проверок фактов правонарушений и принятия решений в результате этой оценки и правомочия по самостоятельного применения санкций на основании сделанной правовой оценки.

Первая функция - первоочередная юрисдикционная деятельность, ведь уполномоченные лица на основании полученных в результате проверок фактических данных оценивают ситуацию или включают в действие второй юрисдикционную функцию, или, в случае ситуации, исключающей возможность ее применения, но требует использования юрисдикционных полномочий других органов , - сообщают компетентный орган о ней. Из этого следует, что полная юрисдикционная деятельность налоговых органов возможна только при наличии в работе сразу двух функций, то есть правовой оценки выявленных в процессе проведения проверок фактов правонарушений и принятия решений в результате этой оценки.

На основании изложенного можно сделать вывод, что ряд полномочий органов налоговой службы имеет дискреционный характер. Есть органы налоговой службы законодательно наделены дискреционными полномочиями.

Конечно, решая вопрос на свободный усмотрению, в органы налоговой службы есть возможность в конкретной ситуации реализовать определенную степень автономии воли в своей деятельности и тем самым найти и принять наиболее полезное, целесообразное, по их мнению, решение - совершить или не сделать то или иное действие. Однако в таком случае гарантии против произвола государственного аппарата, порой оказывается в отношениях с гражданами, отсутствуют. Речь идет об имеющихся возможностях юридического произвола, особенно когда усмотрение должностных лиц обусловлено их материальной заинтересованностью. Учитывая такое обстоятельство, считаем, что при наделении органов налоговой службы дискреционными полномочиями нужно прежде выходить из позиции их целесообразности, т.е. ставить вопрос: насколько нужны и реальные в рамках закона дискреционные полномочия? Дополнительным аргументом может служить хотя бы то, что нормы налогового законодательства, контроль за реализацией которых возложен на органы налоговой службы, имеют императивный характер, то есть выступают в форме категорического предписания, что исключает изменение условий норм по волеизъявлению субъектов отношений.

Для решения указанных проблем необходимо принять ряд мер:

^ создать единую систему по?? Аткових понятий, а каждому понятию присвоить код, который бы применялся при обосновании решений и предоставлении разъяснений и не допускал возможности подмены понятий

^ запретить работникам налоговых органов, которые не прошли специальные курсы по изучению Единой системы понятий, предоставлять неофициальные разъяснения в средствах массовой информации

^ предусмотреть в проекте Налогового кодекса Украины ответственность должностных лиц налоговых органов за умышленную подмену понятий в принятии решений о наложении финансовых санкций и предоставлении официальных разъяснений.

Поэтому вполне логично и оправданно привести в соответствие нормы, составляющие дискреционные полномочия органов налоговой службы, и нормы, регулирующие правоотношения с участием объектов их управленческого воздействия.

Во-первых, накладывая административные штрафы и применяя меры административного принуждения за административные правонарушения, органы налоговой службы действуют как органы административной юрисдикции. Это означает, что наряду с осуществлением контрольно-надзорных функций они наделены в соответствующих пределах административно-юрисдикционными полномочиями, а именно могут выявлять правонарушения, пресекать, решать вопрос о привлечении виновных к юридической ответственности. В этом смысле статус органов налоговой службы имеет определенные особенности. Так, в отличие от статуса суда по уголовным, гражданским делам, органы административной юрисдикции обязаны подчиняться не только закону, но и нормативным актам органов исполнительной власти высшего уровня.

Во-вторых, учитывая объем юрисдикционных полномочий по сравнению с судами, органы налоговой службы, которые специально созданы для реализации функций юрисдикции, осуществляют юрисдикционные полномочия как продолжение других управленческих функций, в частности контроля.

В-третьих, органы налоговой службы самостоятельно выполняют вынесены постановления о наложении на правонарушителей административных взысканий и штрафов, и для этого у них достаточно полномочий.

В-четвертых, органы налоговой службы специализируются на борьбе с конкретными видами правонарушений. Основным содержанием их полномочий как органов государственного управления в сфере осуществления фискальной политики является организация выполнения актов органов государственной власти, разработка, принятие и реализация на их основе собственных решений, а также осуществление определенных правоохранительных функций, которые заключаются в выявлении нарушений правопорядка и принятии необходимых мер для их предотвращения, привлечении виновных к ответственности.

Следовательно, органы налоговой службы является специально созданными органами административной юрисдикции для администрирования налогов.

Для обеспечения надлежащей организации осуществления указанной функции в государстве необходимо, наряду с рыночными рычагами влияния на общественно-экономические процессы в системе налогообложения с механизмами формирования себестоимости алгоритмами распределения валового дохода финансово-хозяйственного оборота, сформировать правовые механизмы контроля за оборотом финансовых потоков, которые будут способствовать детенизации экономики, снижению себестоимости продукции, инвестиционной мотивации населения и иностранных инвесторов и другим позитивным сдвигам в этой области. Именно эти вопросы требуют дальнейшего глубокого научного исследования и проверки практикой.

Список литературы

Климко Г.Н., Нестеренко В.П., Канищенко Л.А. Основы экономической теории: политэкономическое аспект: учеб. - М.: Высшая школа. - Знание, 1997. - 280 с.

Тургенев Н.И. У истоков финансового права. - М.: Статут, - 180 с.

Hegewisch. ^ St ^ s ^ er Versuch Romischen Finanzen. - S. 47.

Джон Локк. Два трактата о правлении. - М.: Мысль, 1988. - 140 с.

Конституция Украины от 28.06.1996 //Ведомости Верховной Рады Украины. - 1996. - № 30. - Ст. 141.

Все о налогах: справочник /М.Я. Азаров, В.Д. Кольга, В.А. Онищенко. - К.: Эксперт-О, 2000. - 492 с.

Онищенко В.А. Налоговый контроль (основы организации). - К.: Ред. журн. "Вестник налоговой службы Украины», 2002. - 432 с.

Белянская О.В. Налоговое планирование на предприятиях (теоретико-методологический аспект): дисс. ... канд. экон. наук. - М., 2000. - 204 с.

Бланк И. А. Стратегия и тактика управления финансами. - М.: МП "Итема лтд, СП" АДЕФ-Украина ", 1996. - 534 с.

Козенкова Т.А. Влияние налогового планирования на финансовый результат деятельности организации: Автореф. дисс. ... канд. экон. наук. - М., 2000. - 18 с.

Рева Т.М. Экономико-организационный механизм управления налогами на промышленном предприятии: Автореф. дис. ... канд. экон. наук. - Днепропетровск, 2000. - 18 с.

Тимченко А.Н. Налоговый менеджмент: учеб. пособие. - М.: Финансы, 2001. - 150 с.




Пошук по ключовим словам схожих робіт: