Наукова бібліотека України

Останні надходження

Loading
ФИСКАЛЬНЫЙ ПОТЕНЦИАЛ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО СЕКТОРА УКРАИНЫ В ПЕРИОД ФИНАНСОВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО КРИЗИСА
статті - Наукові публікації

А. В. Скрипник,
доктор экономических наук, Национальный университет биоресурсов и природопользования Украины,

К. П. Проскура
кандидат экономических наук, Киевский экономический институт менеджмента

В статье рассмотрены фискальный потенциал агропросмислового комплекса Украины. Показано, что в последние годы существенно увеличился вклад экспортно-ориентированных предприятий в бюджет страны. Рассмотрены риски наполняемости бюджета за счет аграрного экспорта. Показано, что уменьшение рисков связано с отказом от существующей системы налогообложения аграрного сектора.

The paper it was analyzed the fiscal potentiality of agro industrial Ukraine complex. The growing of fiscal budget part of agro industrial complex last years was shown. The agro industrial fulfillment budget risks were discussed. It was shown that risks dimension connected with transforming agricultural taxing.

Ключевые слова: фискальный потенциал, агропромышленный комплекс, экспортно-ориентированные предприятия.

Во время экономического кризиса, когда значительное количество бюджетообразующих предприятий работает не на полную мощность, а источник наполнения бюджета, что связано с налогообложением импорта в значительной степени ограничено вследствие значительной девальвации курса гривни, актуальным является поиск новых источников наполнения бюджета. Поскольку бюджеты последних лет были обусловлены внешнеэкономической деятельностью [10], как это и должно происходить в стране с открытой экономикой, то логично, что поиск дополнительных источников должен осуществляться также в направлении внешнеэкономической деятельности.

Если рассматривать промежуток с 2000 по 2008 годы как промежуток экономического роста, то необходимо подчеркнуть, что его основу составлял развитие экспортно ориентированных отраслей экономики. К этим отраслям экономики в первую очередь относят металлургическую и химическую. Практически на всем интервале роста аграрный сектор осуществлял существенный вклад в экспорт страны. Однако ситуация начала меняться в последние годы. Украина за последние три года была среди крупнейших мировых экспортеров зерна, и эти события происходили на фоне уменьшения мирового спроса на традиционную продукцию украинского экспорта. Так, экспорт аграрного сектора последние годы способствовал сохранению торгового баланса страны. Конечно, такое изменение вектора внешнеэкономической деятельности не могла не повлиять на показатели наполняемости бюджета. Есть фискальный вклад аграрного сектора экономики существенно возрос последние годы.

Оценкам фискального потенциала Украины посвящено значительное количество исследований [7]. Как правило, этот вопрос рассматривается скорее в региональном, чем в отраслевом разрезе. Так, А. Марчев [4] считает, что налоговый потенциал состоит из налогов, уплаченных официальным сектором экономики и налоговых резервов неофициального сектора экономики. Недостатком такого подхода, по нашему мнению, является то, еще в нем рассматриваются возможности фактического состояния экономики. В Л. Тарангул [12] под потенциальной налогоспособность региона понимают его возможность по мобилизации поступлений всех уровней при условии привлечения всех региональных ресурсов. По нашему мнению, такой подход является более реалистичным, однако в нем не фигурирует верхний предел уровня налогообложения, не наносит ущерба субъекту налогообложения. В подходе И. Таранова этот предел существует. Он рассматривает фискальный потенциал как потенциально возможный объем бюджетных поступлений на душу населения, который можно мобилизовать, действуя в существующих условиях хозяйствования и не посягая на финансовую свободу и самостоятельность экономических субъектов [13].

Что касается фискального потенциала аграрного сектора, то, по нашему мнению, на данный момент он недостаточно оценен. Фундаментальной является работа Тулуш Л.Д., Пронина В. И., Сеперович Н.В. [14], в которой подробно рассматриваются основы налогообложения аграрного сектора. Значительное внимание уделяется фиксированном сельскохозяйственном налоге, рассматриваются его преимущества и недостатки. К недостаткам, прежде относят несовершенство способа определения базы налогообложения, в результате чего величина этого налога значительно ниже, чем размеры его составляющих (земельный налог и др.). Однако, в целом, фискальный потенциал агро-промышленного сектора не является на сегодня объективно оцененным.

Цель работы оценить фискальный потенциал аграрного сектора экономики Украины с учетом мировых и национальных тенденций развития рынка продукции аграрного сектора.

Налогообложение аграрного сектора экономики. В аграрный сектор экономики относятся предприятия различных форм собственности, занимающихся исключительно поставкой произведенных (предоставленных) ими сельскохозяйственных товаров (услуг). Также существует более широкое понятие аграрно-промышленного комплекса, к которому относятся не только производители сельскохозяйственной продукции, но также и перерабатывающие предприятия, производители оборудования и обслуживающие предприятия. Эти определения очень важны для дальнейшего исследования фискального потенциала аграрного сектора экономики. Рассмотрим, какие налоги платят предприятия агропромышленного сектора.

Предприятия, перерабатывающие продукцию сельскохозяйственного производства, находящихся на обычной системе налогообложения, то есть платят, как главные, следующие налоги: налог на прибыль предприятия, НДС, а работники этих предприятий уплачивают налог по доходам физических лиц. Кроме того, в налоговые нужно отнести социальные платежи, которые, по сути, являются налогами на фонд оплаты труда.

Что касается непосредственно сельхозпроизводителей, то они имеют возможность вариативности выбора систем?? налогообложения: обычная или фиксированный сельскохозяйственный налог.

Фиксированный сельскохозяйственный налог уплачивается в счет таких налогов и сборов (обязательных платежей) [14]:

налога на прибыль предприятий

платы (налога) за землю

коммунального налога

сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета

платы за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности

сбора за специальное водопользование.

Ставка фиксированного сельскохозяйственного налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий устанавливается в процентах к их денежной оценки, проведенной по состоянию на 1 июля 1995, в соответствии с Методикой, утвержденной Кабинетом Министров Украины, в следующих размерах:

для пашни, сенокосов и пастбищ - 0,15

для многолетних насаждений - 0,09

для земель водного фонда, используемых рыбоводческими, рыболовными и рыболовецкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах, - 0,45% денежной оценки единицы площади пашни по областям и Автономной Республике Крым.

Сравнивая обычную систему налогообложения и фиксированный сельскохозяйственный налог, не возникает сомнение, что абсолютное большинство сельхозпроизводителей отдает предпочтение последнему. В пользу этого решения влияют следующие факторы:

оценка базы в ценах 1995 года без учета инфляционных процессов и рыночных флуктуаций

низкая ставка налогообложения - самая высокая ставка 0,15% от стоимости земли в ценах 1995 года;

простота уплаты налога и соответственно отсутствие расходов на оплату труда высококвалифицированного бухгалтера

возможность использования средств, полученных благодаря спецрежима налогообложения НДС, для собственных нужд.

Отсюда можно сделать вывод, что величина поступлений от фиксированного налога незначительна и не подлежит инфляционному росту. Есть налоговая нагрузка на аграрный сектор экономики в условиях инфляции из года в год уменьшается. Этот вывод подтверждается данными табл. 1.

Об обложении НДС сельскохозяйственных предприятий налогом на добавленную стоимость, то с 2009 года вступило в силу ст. 81 "Специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства" Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N ° 168/97-ВР [1]. В связи с этим возникла необходимость внести изменения в порядок бухгалтерского учета НДС для сельхозпроизводителей, поскольку в Положениях (стандартах) бухгалтерского учета и в Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость [9] не предусмотрено такой механизм.

Сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг), в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) составляет не менее 75% стоимости всех товаров (услуг), поставленных в течение предыдущих двенадцати последовательных отчетных налоговых периодов совокупно. Такие предприятия должны применять специальный режим налогообложения налогом на добавленную стоимость [1].

Согласно специальному режиму налогообложения сумма НДС, начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров (услуг), не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для возмещения суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов, а при наличии остатка такой суммы налога - для других производственных целей.

Что касается поступлений от аграрного сектора, то общие макроэкономические показатели этого сектора представлены в таблице 1.

Таблица 1 Фискальные и макроэкономические показатели аграрного сектора экономики Украины

Что касается фискального вклада деятельности агропромышленного комплекса Украины, то на основании данных табл. 1 можно сделать следующие выводы: вклад фиксированного сельскохозяйственного налога является чрезвычайно ограниченным. Он не имеет тенденции к росту, и наоборот последние годы количество налоговых поступлений уменьшилась. Незначительная ежегодная величина поступлений объясняется тем, что налог базируется на ценовых оценках земли по состоянию на 1995 год, которые, в отличие от платы за землю, не подлежат индексации. Переход от фиксированных цен 1995 к современным рыночным ценам на землю привел бы к росту поступлений от этого налога в 2 млрд грн. [2]. Поэтому считается, что на эту сумму государство ежегодно дотирует аграрный сектор экономики. Размер поступлений от фиксированного сельскохозяйственного налога не остается постоянной, а уменьшается со временем, а это при существующей системе налогообложения означает два возможных варианта: изменение структуры землепользования или уменьшение общей площади, подлежащей налогообложению.

Последнее может происходить за счет банкротства некоторой доли аграрных предприятий, причем в этом случае пользование землей не возобновляется за счет нового владельца. По известным величинам годовых поступлений, общей сельскохозяйственного назначения и средней ставки налогообложения можно найти усредненную оценку стоимости одного гектара земли в ценах 1995 года. Считать, что площадь сельскохозяйственных угодий в Украине составляет 41700000 га [6], из них обрабатывалось 26 млн га [2]. На основании этих данных и поступлений налоговых поступлений от фик?? АНОГ сельскохозяйственного налога можно рассчитать стоимость земли сельскохозяйственного назначения относительно 1995 и сравнить ее с существующей оценке 2008 года. С одного гектара согласно данным табл. 1 при площади 26 млн га в год выплачивалось фиксированного налога в размере 5,1 грн, тогда стоимость одного гектара согласно оценки 1995 составляет примерно 566 грн при ставке 0,9%. Для сравнения, средняя стоимость гектара земли сельскохозяйственного назначения составляла в 2009 г. около 11 тыс. грн. [6]. Есть оценки, приведенные в работе [2], является заниженным. В действительности аграрный сектор, за счет фиксированного сельскохозяйственного налога ежегодно дотируется на 3 млрд грн.

Иная картина наблюдается, если рассматривать все налоги, уплаченные аграрно-промышленным комплексом. Их величина увеличилась за промежуток с 2005 по 2008 с 8,4 по 17,3 млрд грн (или в 2,06 раза).

Кроме фиксированного сельскохозяйственного налога, исследуемый сектор экономики экономики платит все основные налоги, предусмотренные в действующем законодательстве Украины. Последние годы величина налоговых поступлений от агропромышленного сектора существенно возросла. Так, для сводного бюджета она выросла за 2008 год на 39,5%, а для государственного бюджета - на 42,4%. Считаем что такие темпы роста были вызваны увеличением объема экспорта продукции аграрного сектора. Базой для таких положительных сдвигов был рост объема экспорта зерновых за 2008 год на 4,5 млрд долл.. или на 66,2%. В результате увеличились поступления от налога на прибыль предприятий-экспортеров аграрной продукции. Кроме того, рост поступлений в сводный бюджет состоялось в результате увеличения средней заработной платы по области на 46,9% в 2008 г. и, соответственно увеличение поступлений от налога с доходов физических лиц и взносов в фонды социального страхования (в табл. 1 такие взносы не учитывались).

Оценка фискального потенциала аграрно-промышленного комплекса. Для оценки потенциала аграрно-промышленного комплекса, который, по нашему мнению, заключается в увеличении экспортной составляющей, рассмотрим динамику цен на кукурузу и пшеницу на внутреннем и мировом рынках. К сожалению, в Украине отсутствует информация о среднемесячных цен на зерновые культуры, это, по нашему мнению, связано с неэффективностью деятельности бирж, занимающихся соответствующими торговыми операциями. В данный момент доступны только среднегодовые цены на зерновые культуры по данным Госкомстата [11]. На рис. 1 представлены данные относительно динамики цен кукурузы и пшеницы украинского внутреннего рынка в долларах США. Пересчет цен сделано на основании данных относительно среднегодовой курс НБУ доллара США.

Сравнительный анализ цен внутреннего и мирового рынка можно осуществить на основании рис. 2 и З.Як цены мирового рынка, рассматриваются цены Чикагской бирже [16], что задано на промежутке с 1980 по 2009 года.

Мировые цены на кукурузу характеризовались значительной стабильность в течение 1996-2006 годов, и более чем в два раза превосходили цены внутреннего украинского рынка. Однако с 2005 года началось одновременный рост цен как на внутреннем, так и на мировом рынках. Если сравнивать в абсолютных величинах, то рост мировых цен произошло в значительно большем размере (более 20 долларов за центнер), тогда как цены внутреннего рынка выросли всего на 10 долларов за центнер. Однако относительная величина роста для Украины была существенно больше, чем рост цен на мировом рынке.

Перейдем к сравнительному анализу цен на пшеницу. Они за последние 10 лет на мировом рынке были несколько выше, чем цены на кукурузу, и имели существенно большую волатильность на промежутке с 1996 по 2006 годы, с которого начался рост, аналогичное росту цен на кукурузу. Такой рост наблюдался и на украинском рынке, но в масштабах существенно меньших, чем на мировом рынке (рис. 3). Это, по нашему мнению, объясняется большей урегулированностью цен внутреннего рынка пшеницы, чем кукурузы, потому что пшеница является более важным для удовлетворения потребностей в продуктах питания наименее социально защищенных слоев населения.

Теперь перейдем к количественному анализу соотношения цен мирового рынка и украинского внутреннего рынка. К сожалению, полный анализ, который включал бы сезонные колебания, нельзя осуществить вследствие отсутствия информации по внутренним ценам с месячной дискретностью. Наличие таких наблюдений годовой дискретности позволяет осуществить лишь грубый анализ соотношения внутренних и внешних цен.

На первый взгляд, за все исследуемый промежуток времени, на котором Украина делала шаги, способствующие вступлению в ВТО, должно прослеживаться уменьшения разницы цен мирового и внутреннего рынков, что связано с уменьшением степени защиты внутреннего рынка. Для проверки этой гипотезы найдем разницу мировых цен и цен внутреннего рынка на промежутке с 1996 по 2008 годы для пшеницы и кукурузы на зерно (рис. 4 и 5). Проверку выдвинутой гипотезы осуществим на основании модели линейного тренда разницы цен внутреннего и мирового рынков. Полученные модели показывают, что наша гипотеза (уменьшение разницы цен) должна быть отклонена, потому что как в случае кукурузы, так и в случае пшеницы наблюдается незначительный рост этого показателя. Это свидетельствует о незначительной величине влияния цен мирового рынка на внутренний рынок Украины и подтверждает гипотезу А. Онды, что внутренний рынок?? Следствие согласованных действий зернотрейдеров является если не монополистическим, то олигополистическим и это негативно влияет на рентабельность выращивания зерновых в Украине [5].

Рис. 5. Разница цен на 1ц кукурузы мирового и внутреннего рынка с 1996 по 2008 годы

Конечно, тот факт, что внутренние цены существенно меньше цены мирового рынка, имеет как положительные, так и отрицательные последствия. Негативные, т.к. уменьшают прибыли предприятий аграрного сектора, то есть непосредственно производителей аграрной продукции. Однако нужно учитывать, что абсолютное большинство предприятий аграрного сектора являются плательщиками фиксированного налога, не зависит от прибыли, а только от площади участка. В такой ситуации обобщенный правительство не является заинтересованным в росте доходов аграрных предприятий, так как этот процесс не дает вклада наполнения бюджета. Однако стабильное существование маржи между мировыми и внутренними ценами на зерновые дает основания утверждать о существовании значительного налогового потенциала экспортной отрасли агропромышленного сектора. Рассмотрим эти вопросы в аналитическом виде. Суммарная величина поступлений от налога на прибыль предприятий экспортеров зерновых может быть представлено так:

Последнее выражение определяет составляющие риска планирования налоговых поступлений от налогообложения аграрного сектора. Первое слагаемое - это ценовой риск, второй - риск урожайности, последний - курсовой риск. На первый и третий слагаемое можно повлиять средствами государственного регулирования. Например, внедрение квот или таможенных тарифов на экспорт приведет к сохранению существенного различия между ценами внутреннего из-за внешнего рынков. В свою очередь правительство заинтересовано в существовании разницы между внутренними и внешними ценами на зерновые, поскольку эта разница прибылью предприятий-экспортеров, подлежащего налогообложению и с которого они платят налог на прибыль. Вполне возможно, что это еще и одной из причин несовершенства рынка продукции аграрного сектора, которую Онда А. [5] считает олигопольное, а, возможно, даже монопольным.

Если рассматривать вклад отдельных составляющих риска, то трудно выделить наиболее существенный из этих составляющих, поскольку каждый из них вносит значительный вклад в уровень общего риска предприятий-экспортеров. Ценовой риск в основном определяется флуктуациями цен мирового рынка, на которые очень трудно повлиять, так и регулирующими действиями правительства. По нашему мнению, существенный вклад имеют риски урожайности, которая, во-первых, не соответствует мировым стандартам, во-вторых, урожайности зерновых в Украине присущи значительные колебания в зависимости от погодных условий. В таких условиях урожайность может в 2 раза и более отличаться от запланированной, тогда как в развитых странах используется формульный подход к прогнозированию урожайности с отклонениями от ожидаемого уровня, не превышает 5%. При таких условиях, объемы продукции агропромышленного сектора не могут быть точно спрогнозированы, а ожидаемые доходы от деятельности агропромышленного сектора не могут быть основанием для планирования соответствующего вклада в бюджет.

Рассмотрим возможные пути развития агропромышленного комплекса под влиянием государственного регулирования. Один из вариантов - инерционный, то есть оставить существующую систему налогообложения. В этом случае основные доходы будут сосредоточены у предприятий-экспортеров, а это означает, что уровень капитализации непосредственно производителей аграрной продукции останется низким и он будет зависеть от всех вариантов рисков. А поскольку доходы экспортеров напрямую зависят от эффективности деятельности сельскохозяйственных предприятий, то и риски сельхозпроизводителей трансформируются в риски экспортеров, а те, в свою очередь, - в риски наполняемости бюджета.

Кроме того, нужно помнить, что внедрение фиксированного сельскохозяйственного налога было временной мерой, вводимого с целью содействия переходу предприятий аграрного сектора к рыночным отношениям. Согласно Закону Украины № 639 "О первоочередных мерах по предотвращению негативных последствий финансового кризиса и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины", были сняты ограничения по сроку действия Закона "О фиксированном сельскохозяйственном налоге", который должен был действовать до 31.12.2009 года. Поэтому, по нашему мнению, с выходом экономики Украины из экономического кризиса, этот налог должен быть заменен. Некоторые возможные варианты замены предлагаются в работе [14]. Считаем, что переход к альтернативной системы налогообложения аграрного сектора должен прежде способствовать росту уровня капитализации предприятий аграрного сектора и соответственно уменьшению степени риска вложений в агропромышленный комплекс Украины.

Список литературы

О налоге на добавленную стоимость: Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.

Збарский В. К.Основни направления развития сельского хозяйства Украины: научный доклад - М.: ИАЭ УААН, 2009. - 12 с.

Кваша С. М. Влияние мирового финансового кризиса на развитие аграрного сектора отечественной экономики /С. М. Кваша //Экономика АПК. - 2009. - № 1. - С. 5-9.

Марчев О.В. Налоговый потенциал региона /В. Марчев //Научный вестник Национальной академии ГНС Украины. - 2003. - № 4 (22). - С. 86-90.

Онда А. А. Производство зерна в Ураине в контексте потребления и экспорта /А. А. Онда //Экономика АПК. - 2008. - № 13. - С. 31-36.

Пасхавер Б.И. Рынок земли: мировой опыт и национальная вратегия /Б. И. Пасхавер //Экономика АПК. - 2009. - № 1. - С. 47-53.

Налоговый потенциал регионов Украины: теория, методология, оценка: монография /[П. Мельник, С. С. Варналий, Л.Л. Тарангул и др..]. - М.: Национальный университет ГНС Украины, 2008. - 234 с.

Прогноз производства валовой продукции сельского хозяйства в 2009 году по состоянию на 23.03.09 /Украинский клуб аграрного бизнеса. - Режим доступа: http://agribusiness.kiev.ua

Проскура К.П. Особенности бухгалтерского учета НДС для сельхозпроизводителей //Финансовая система Украины: проблемы и перспективы развития: сборник научных трудов по материалам III Международной научно-практической конференции (16 ноября 2009). - М., 2009. - С. 147-150.

Скрипник А.В. Факторы риска выполнения плановых показателей бюджета Украины /А. В. Скрипник, Т. М. Паянок //Финансы Украины. - N ° 6. - 2008. - С. 31-43.

Статистический ежегодник страны за 1996-2008 годы /Государственный комитет статистики Украины. - М., 1996-2008.

Тарангул Л.Л. Теоретические основы региональной налоговой политики /Л. Л. Тарангул //Научный вестник Национальной академии ГНС Украины. - 2002. - № 3 (17). - С. 33-42.

Таранов И.Н. Экономические предпосылки налоговых деликтов /И. М. Таранов //Финансы Украины. - 2000. - № 4. - С. 114-121.

Тулуш Л.Д. Налогообложение аграрного сектора /Тулуш Л.Д., Пронина В. И., Сеперович Н.В. - М.:, 2008. - 358 с.

Armor T., Jamison P. D. Breaking the 15 t /ha wheat yield barrier. - Http://www.usda.cropscience.org.

Chicago Mercantile Exchange Group //http://www.cmegroup.com.

http://www.usda.gov.





Пошук по ключовим словам схожих робіт: