Наукова бібліотека України

Останні надходження

Loading
ИСТОЧНИКИ ПОЛУЧЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ФАКТЫ НЕЗАКОННОГО ВОЗМЕЩЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
статті - Наукові публікації

М. С. Мазуренко,
Национальный университет ГНС Украины

В статье определены основные положения по проблемам незаконного возмещения налога на добавленную стоимость и источников информации о фактах уклонения от уплаты налогов и незаконного возмещения НДС как основного источника доходной части Государственного бюджета Украины.

In clause substantive provisions about problems of illegal compensation of the tax on added cost, sources of the information on the facts of evasion from payment of taxes and illegal compensation of the VAT, as main source of a profitable part of the State budget of Ukraine are designated.

Ключевые слова: уклонение от уплаты налогов, налог на добавленную стоимость, экономические преступники, источники информации, организованная преступность.

Одним из основных источников доходной части Государственного бюджета Украины является налог на добавленную стоимость, который по своей экономической сути является налогом с части вновь созданной стоимости, а, как известно, указанную стоимость создает только труд человека. Налог на добавленную стоимость уплачивается в государственный бюджет на каждом этапе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг [1].

На современном этапе наблюдается устойчивая тенденция к снижению эффективности взимания налога на добавленную стоимость. Растет задолженность по уплате этого налога и задолженность Государственного бюджета Украины по возмещению сумм налога. Увеличивается количество случаев уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, в том числе путем осуществления так называемых псевдоэкспортных операций, завышение таможенной стоимости товаров (работ, услуг), которые экспортируются, что приводит к искусственному образованию или завышения сумм налогового кредита и, как следствие, к незаконного получения из государственного бюджета сумм налога на добавленную стоимость.

Современное состояние деятельности противодействия совершению уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость характеризуется несовершенством и нестабильностью действующего налогового законодательства, а также недостаточно высоким уровнем профессионализма контролирующих и правоохранительных органов, отсутствием между ними должного взаимодействия.

Учитывая специфику этого налога, возмещения бюджетной задолженности по НДС превратилось в Украине в достаточно прибыльный бизнес, а существующий законодательный порядок его администрирования стал основой для коррупционных злоупотреблений чиновников [2, с. 5-6].

В условиях сложной криминогенной ситуации, когда преступники пользуются не только современным материально-техническим оборудованием, но имеют высокий интеллектуальный уровень, когда при совершении преступлений применяются современные достижения науки, деятельность оперативных подразделений налоговой милиции должна отвечать требованиям современности. Основой такой деятельности является получение и хранение достоверной информации об обстоятельствах преступления и лиц, его совершивших. Проблема обеспечения информацией процесса раскрытия и расследования преступлений на современном этапе приобрела еще большую остроту в связи с изменениями в обществе и, в частности, с признанием существования организованной преступности [3, с. 3].

А потому для налоговой милиции очень важно своевременно получить информацию для принятия наиболее рациональных управленческих решений, отвечающих современному состоянию, стратегическим целям и оперативным задачам, которые позволят избежать неудач, в полной мере и эффективно реализовать мероприятия.

А. С. Овчинский подчеркивает, что сегодня все более очевидным становится проникновение организованной преступности в различных сферах социальной, экономической и политической жизни общества. Очень большую опасность для общества и "новые проблемы" для правоохранительных органов создает усиленный криминальный контроль над "информационными сферами", который включает как криминогенные действия средств массовой информации, так и использования глобальных компьютерных сетей, а также специальной техники и информационных технологий в преступной деятельности [4, с. 310-311].

Вместе группа авторов (И. Хараберюш, В. Мацюк и В. Некрасов) считают, что "проникновения преступности в различных сферах жизни общества, расширение использования информационных технологий в преступной деятельности требует от налоговой милиции адекватной реакции как по развитию новых направлений информационно -технического противодействия, так и в поиске новых подходов для противодействия этим формам преступности "[5, с. 8].

Бандурка А. М. отмечает, что работа каждого оперативного подразделения связана в первую очередь с обнаружением, предупреждением, раскрытием и расследованием преступлений. Нельзя даже представить, что оперативные подразделения могут выполнить свою задачу, не имея никаких сведений о преступнике. Полное и всестороннее освещение деятельности субъекта правонарушения является залогом успешного прекращения его противоправного поведения. Наличие предшествующей информации о преступлении и лице, его совершившем, является основой его раскрытия [3, с. 5, 57].

Теоретические основы противодействия преступлениям в сфере налогообложения в контексте уголовно-правовой квалификации, криминалистической характеристики и профилактики рассматривались в исследованиях В.Т. Белоуса, А. Ф. Долженкова, В. П. Захарова, В.В. Лысенко, С. Г. Мищенко, П. В. Мельника, В. А. Некрасова, Т. А. Проценко, П.В. Цымбал, С. С. Чернявского и др..

Эти авторы сделали весомый вклад в теорию и практику расследования хищений бюджетных средств и преступлений в сфере налогообложения, создали глубокое научное основание для дальнейших творческих поисков.

По мнению Б. С. Никифорова, жаль охраняемого уголовным законом, может быть нанесена не какими-либо, а лишь конкретными действиями, характер которых устанавливается свойством самого объекта [6, с. 137]. Без сомнение?? Ную, такое определение имеет непосредственное отношение к совершению таких видов преступлений, как уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость и предупреждения его незаконного возмещения из государственного бюджета.

Шаваев А.Г., рассматривая источники угрозы безопасности объектов экономики говорит, что угроза безопасности - это совокупность факторов и условий, которые создают опасность для нормального функционирования объектов экономики в соответствии с их целями и задач [7, с. 7].

Лысенко В.В. справедливо обращает внимание на то, что направление деятельности органов налоговой милиции по фиксации преступных проявлений в сфере налогообложения требует глубокого исследования, поскольку он должен иметь целенаправленный характер и профессиональное исполнение, что позволит использовать полученные результаты в целях уголовного судопроизводства [8, с. 66].

Проводя дальше исследования этого вопроса, Лысенко В. В отмечает, что расследование уклонения от уплаты налогов представляет собой сложный процесс, поскольку требуется последовательное проведение следственных действий, оперативно-розыскных и других организационных мероприятий. Это, в свою очередь, способствует разработке и использованию детального плана расследования, который позволяет определить задачи, спланировать пути их решения, обеспечить полноту проведения всего комплекса действий при расследовании, обмен информацией и взаимодействие с правоохранительными и контролирующими органами [9, с. 106].

Однако проблемы создания частной криминалистической методики расследования преступлений, связанных с незаконным возмещением налога на добавленную стоимость, в юридической литературе рассматривались фрагментарно, что, по нашему мнению, требует дополнительного изучения.

Расследование такого преступления, как уклонение от уплаты НДС, - это процесс устранения информационной неисчерпаемости, которая возникает при изучении деталей и мотивов преступления в процессе проведения оперативных мероприятий и следственных действий. Его целью является поиск эффективных путей и методов сбора и обработки информации, то есть заполнения информационной пустоты в результате должно привести к установлению истины в деле.

Одной из основных задач функционирования системы информационного обеспечения деятельности налоговой милиции является информатизация их оперативно-розыскной деятельности. Согласно ст. 1 Закона Украины "Об оперативно-розыскной деятельности" задачами оперативно-розыскной деятельности является поиск и фиксация фактических данных о противоправной деятельности отдельных лиц и групп, разведывательно-подрывной деятельности специальных служб иностранных государств и организаций с целью пресечения правонарушений и в интересах уголовного судопроизводства, а также получение информации в интересах общества и государства [10].

Для органов государственной налоговой службы основным стратегическим направлением деятельности является поиск новых путей контроля за правильностью и полнотой определения налоговых обязательств налогоплательщиков, выявление и разрушение теневых схем и предупреждения безосновательно заявленного к возмещению из государственного бюджета налога на добавленную стоимость.

последнее время получило распространение применения субъектами предпринимательской деятельности фиктивных экспортных сделок с целью безосновательного или завышенного возмещения налога на добавленную стоимость из государственного бюджета. Значительная часть незаконно сформированного налогового кредита создается с использованием фиктивных фирм, поэтому усилия всех правоохранительных органов, прежде всего подразделений налоговой милиции, должны быть направлены на предупреждение создания, своевременное выявление и пресечение использования именно этой категории предприятий.

Такая ситуация сложилась прежде всего из-за несовершенства законодательства, которым определен порядок взимания налога на добавленную стоимость и его возмещения из бюджета, налоговые льготы, а также недостаточное взаимодействие органов государственной налоговой службы с соответствующими финансовыми, контролирующими и правоохранительными органами.

На начальном этапе для данной категории преступлений характерно, в первую очередь, регистрация фиктивного предприятия (ФСГ) и /или использование существующей фирмы на условиях договоренности (возможно рыночное приобретения "пакета" документов на фирму), вокруг которой будет создано цепь юридических и физических лиц, привлеченных к проведению незаконной финансовой сделки.

Составляющими этого этапа является обеспечение организаторами преступного формирования соответствующих условий деятельности самого механизма совершения преступления, а именно: выработка "теневой" схемы незаконного возмещения НДС, распределение ролей между его участниками, привлечение к участию специалистов и экспертов, согласование вопроса о содействии должностными лицами органов государственной налоговой службы и государственного казначейства, привлечение аффилированных лиц, открытие расчетных и валютных счетов в банковских учреждениях страны и за ее пределами, оформление контрактов (договоров) на поставку товарно-материальных ценностей, оказания услуг или выполнения работ, изготовление (подделка) бланков финансово -хозяйственных, бухгалтерских и других учетных документов, приобретение оборудования для изготовления печатей, удостоверений, банковских пластиковых карт и т.д., создание "поставщиков" и "комиссионеров" для запутывания преступных следов и создания дополнительных трудностей правоохранительным органам в расследовании, создание группы прикрытия преступной деятельности для обеспечения "алиби" фигурантам преступного формирования, психологического и физического воздействия на свидетелей, как членов созданного группировки так и Пересческих работников контролирующих и правоохранительных органов, создание так называемой "кассы" для подкупа должностных лиц и тому подобное.

же время необходимо помнить, что во всех случаях экономические преступники оставляют следы в виде различных документов, содержащих данные о совершении тех или иных преступлений. Поэтому их своевременное выявление, изъятие и правильное использование - одна из важных условий выявления фактов уклонения от уплаты НДС и его незаконного возмещения [11, с. 8].

Но носителями информации о фактах уклонения от уплаты НДС, его незаконного возмещения и лиц, готовящих или совершивших преступления в сфере налогообложения, могут быть следующие источники: акты тематических проверок предприятий-экспортеров, отчеты о результатах финансово-хозяйственной деятельности, ежемесячные декларации о начислении НДС и информационно-аналитические документы оперативных подразделений налоговой милиции, материалы оперативно-розыскной деятельности; рассмотрение заявлений и сообщений граждан; опрос граждан, материалы проверок других правоохранительных и контролирующих органов; оперативный обзор сооружений и помещений, проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверка в банковских учреждениях юридических и кредитных дел; доследственное использования специальных экономических знаний; визуальное наблюдение и т.д. [2, с. 70-82].

Вторым этапом подготовки к совершению данного вида преступлений является получение письменного разрешения налоговых органов на возмещение из бюджета НДС. С этой целью предприятие подает налоговому органу все необходимые для этого документы, а именно: заявление о возмещении НДС; налоговую декларацию; грузовую таможенную декларацию, копии контрактов, транспортные накладные; акты приема-передачи ТМЦ и др.. В случае отсутствия законных оснований для возмещения НДС часть документов преступниками подделывается. На данном этапе преступная группировка использует все возможные средства по "сопровождению" проверки, которая проводится оперативным подразделением налоговой милиции, пытаясь различными способами предотвратить отказ в заявлении.

В разрезе выявления и фиксации признаков преступлений, связанных с незаконным возмещением НДС, документирования целесообразно рассматривать в следующих аспектах:

как деятельность органов ГНС Украины при контрольно-проверочной работы

как целенаправленное проведение оперативным подразделениям налоговой милиции оперативно-розыскных мероприятий.

Источниками информации о фактах совершения преступления на втором этапе могут быть: материалы проверок налоговых инспекций, исследования и сравнительный анализ финансово-хозяйственных документов; опрос граждан (должностных лиц, бухгалтеров, кассиров, экспедиторов, охранников, заведующих складами, водителей автотранспортных средств, рабочих, работников таможенной и налоговой службы, государственных служащих контрольно-ревизионных подразделений - непосредственных участников проведения конкретных финансово-хозяйственных сделок и их проверок, или рядовых свидетелей) прослушивание телефонных переговоров и снятие информации с каналов связи, использование конфиденциальных источников информации оперативных подразделений налоговой милиции.

После вынесения органом государственной налоговой службы решения о налоговом зачете Последний направляется в орган государственного казначейства, перечисляет средства на счет налогоплательщика.

С целью совершения преступления и сокрытия следов его совершения члены преступной группировки привлекают работников коммерческих банков, таможенных и налоговых органов, государственного казначейства, по закону должны контролировать процедуру возмещения НДС.

Учитывая тот факт, что предметом посягательства в случае совершения хищений, связанных с безосновательным возмещением НДС, являются средства, на момент совершения преступления находятся в государственной собственности и путем обмана государственных органов (органов государственной налоговой службы и государственного казначейства) противоправно изымаются из бюджета, деятельность оперативных подразделений налоговой милиции, в первую очередь должна быть направлена ​​на недопущение безосновательного получения государственных средств предприятием, или их своевременный возврат в полном объеме.

Как вывод, можно отметить, что имеющиеся недостатки в законодательном обеспечении администрирования налога на добавленную стоимость, деятельности органов исполнительной власти в данной сфере и в дальнейшем будут приводить к усилению нестабильности финансовой политики государства.

Хаотичность изменений, вносимых в Закон "О налоге на добавленную стоимость" (изменен и дополнен за последние семь лет более 50 раз), наличие многочисленных, а иногда и противоречивых подзаконных нормативных актов делает деятельность государства в сфере администрирования НДС непредсказуемой [12 , с. 15].

По нашему мнению, в целях усиления борьбы в данной сфере целесообразно на законодательном уровне определиться с термином "фиктивное предприятие", что существенно будет влиять на правовые последствия прекращения фиктивной деятельности и определит порядок действий правоохранительных органов в случае выявления фактов фиктивного предприятия.

С целью предотвращения разногласий по трактовке законодательных норм в сфере администрирования НДС, целесообразно пересмотреть специальные режимы и льготы, предоставляемые субъектам-хозяйствования - плательщикам налога на добавленную стоимость.

Целесообразным также является разработка упрощенной и согласованной единой методики подсчетов объемов предоставленных налоговых льгот систем налогово?? О и бухгалтерского учета, нормативного урегулировать сроков и очередности органов государственного казначейства судебных решений по возмещению НДС.

Не менее важно разработать четкий нормативно-правовой механизм взаимодействия между контролирующими и правоохранительными органами по противодействию незаконному возмещению НДС, прежде обобщения опыта борьбы с этим явлением, способствовать надлежащей организации работы и взаимодействия между налоговыми, таможенными и другими правоохранительными органами по предотвращения деятельности схем фиктивного экспорта товарно-материальных ценностей.

Требует особого внимания разработка действенной системы мер по предотвращения угрозы потери информации, станет мерой по нарушениям доступа, целостности, достоверности и конфиденциальности информационных ресурсов и, наконец, обеспечит достаточно надежную безопасность информации в процессе управленческой и производственной деятельности.

Решение указанных выше вопросов в целом способствовать добросовестности плательщиков этого вида налога, снятию социальной напряженности в государстве, повышению авторитета государственных институтов и стимулированию труда человека.

Список литературы

О налоге на добавленную стоимость: Закон Украины от 03.04.1997 г. N ° 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями).

Чернявский С. С. Противодействие преступлениям, связанным с незаконным возмещением налога на добавленную стоимость: науч-практ пособие. /С. С. Чернявский, Р.С. Довбаш. - М.: "Хай-Тек Пресс», 2009. - 216 с.

Бандурка А. М. Оперативно-розыскная деятельность. Часть I: учебник /Бандурка А. М.: - М.: Изд-во Нац. ун-та внутр. дел, 2002. - 336 с.

Овчинский А.С. Оперативно-розыскная информация /Овчинский А.С.; под. ред. С. Овчинский и В.С. Овчинский. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 367 с.

Использование оперативно-технических средств в противодействии преступлениям, совершаемым в сфере новых информационных технологий: монография /[Хараберюш И.Ф., Мацюк В. Я., Некрасов В.А., Хараберюш А. И.]. - К.: КНТ, 2007. - 196 с. - (Серия "Проблемы оперативно-розыскной деятельности").

Никифоров Б.С. Объект преступления /Никифоров Б. С - М.: Госюриздат, 1960. - 229 с.

Шаваев А. Г Криминологическая безопасность негосударственных объектов экономики. /Шаваев А.Г. - М.: ИНФРА - М, 1995. - 128 с.

Лысенко В.В. Возбуждение уголовного дела об уклонение уплаты налогов /В. Лысенко, П. Мельник - К.: Правовые источники, 1999. - 255 с.

Лысенко В.В. Расследование уклонений от уплаты налогов, совершенных должностным лицами предприятий, организаций, учреждений /Лысенко В.В. - М.: Фирма "Консум", 1997. 192 с.

Об оперативно-розыскной деятельности: Закон Украины от 18 февраля 1992 № 2135-ХII //Ведомости Верховной Рады Украины. - 1991. - № 4.

Мельник П.В. Расследование преступлений в сфере экономики: учеб.-практ. пособие /П. Мельник, С. И. Новиков, Г. М. Самилик. - М.: Фирма "Дия" ЛТД, 1998. - 184 с.

Ярошенко Ф.А. Трансформация государственной налоговой службы Украины: [монография] /Ярошенко Ф.А. - М.: Нац. акад. гос. под. службы Украины, 2004. - 368 с.




Пошук по ключовим словам схожих робіт: