Наукова бібліотека України

Останні надходження

Loading
МЕХАНИЗМ юридической ответственности участников налоговых правоотношений
статті - Наукові публікації

В. С. Лисовская
Национальный университет ГНС Украины

В статье рассмотрены понятие и виды института юридической ответственности и предложены направления совершенствования механизма юридической ответственности за правонарушения в налоговой сфере.

The article considers conception and kinds ofjuridical responsibility and proposes measures to improve the mechanism ofjuridical responsibility for law infringement in the tax field.

Ключевые слова: юридическая ответственность, административная ответственность, финансовая ответственность, уголовная ответственность, механизм юридической ответственности, налоговые правонарушения, уклонение от налогообложения.

Поскольку по ст. 67 Конституции Украины каждый гражданин обязан платить налоги, сборы и другие обязательные платежи в порядке и размерах, установленных законом [1], за нарушение налогового законодательства юридическими и физическими лицами предусмотрена юридическая ответственность. Юридическая ответственность является одной из важных государственно-правовых институтов, существование и развитие которых направлены на обеспечение эффективного механизма государственного управления.

Вопрос о понятии и сущности юридической ответственности рассматривались в работах таких авторов, как А. С. Иоффе, О. Э. Лейст, Н.С. Малеин, П. Е. Недбайло, И. С. Самощенко.

Значительное внимание в отечественной юридической литературе уделяется видам юридической ответственности. Вопросам административной ответственности посвящены труды С. Т. Гончарука, Т. А. Коломоец, В. В Колпакова, Д.М. Лукьянца и других ученых. Различные аспекты финансовой ответственности отражено в трудах ученых в области финансового права (Л. К. Вороновой, М. П. Кучерявенко, А. П. Орлюка, Н. И. Химичев и других). Проблематика налоговой преступности в рамках уголовного права и криминологии исследована, в частности, в работах П. П. Андрушко, П.Т. Геги, Н. А. Гуторов, В. М. Поповича.

Целью исследования является анализ системы правовых средств обеспечения юридической ответственности участников налоговых отношений для определения проблемных вопросов и направлений их решения.

В современной юридической литературе отсутствует единое определение понятия юридической ответственности. Юридическая ответственность - сложный правовой институт, исследуется и как разновидность социальной ответственности, и как правовая категория, и как правоотношения [2, с. 204].

В теории права определено, что основанием для юридической ответственности вообще правонарушения, рассматривается как деяние, т.е. внешне объективированный акт, выражается и осознается как отношение субъект объекта к реальной действительности, других субъектов объектов, государства, общества [3, с. 7-8] и которому присущи признаки противоправности, виновности, наличия причинной связи между противоправным действием и его негативными последствиями, наказуемость действия или бездействия.

Значительное количество ученых рассматривает юридическую ответственность как реакцию государства на правонарушение - санкция за совершенное противоправное деяние, наказание нарушителя правовых предписаний, принуждение лица, нарушившего правовую норму. Есть традиционно юридическая ответственность расценивается только как ответственность граждан, должностных лиц и организаций перед государством; ответственности уделяется значительно меньше внимания.

В юридической литературе получила распространение позиция, согласно которой юридическая ответственность - это правоотношения, возникающие между государством и правонарушителем, согласно которым на последнего возлагается обязанность нести неблагоприятные последствия своего деяния, то есть государство рассматривается как уполномоченный субъект, что реализует ответственность.

Мы разделяем позицию, согласно которой в условиях становления гражданского общества и построения правового государства необходимо установить взаимную ответственность государства и личности, усиления ответственности именно органов государственной власти перед гражданами. Целесообразно признать, что издание незаконного нормативного акта, которым нарушаются права, свободы и интересы физических и юридических лиц - это правонарушение, которое приводит к злоупотреблению правом издавать собственные предписания, превышение власти в сфере правотворчества. Юридическая ответственность в этом случае проявляется в форме отмены незаконного акта или дисциплинарной ответственности [4, с. 148]

Основанием для ответственности за нарушение налогового законодательства является факт совершения налогового правонарушения. Но не каждое нарушение налогового законодательства может быть основанием для юридической ответственности. Основанием для юридической ответственности является лишь такое поведение, которое имеет все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния: противоправность, причинная связь противоправного деяния и вредных последствий, наказуемость деяния, виновность лица в форме умысла или неосторожности. Один из проектов Налогового кодекса Украины в разделе "Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения" приводит определение "правонарушения в сфере налогообложения", а также определяет перечень лиц, которые несут ответственность за совершение правонарушений, и виды ответственности за эти правонарушения. Правонарушениями признаются противоправные деяния (действие или бездействие) субъектов налоговых правоотношений, которые привели к невыполнению или ненадлежащего исполнения правил, установленных нормативно-правовыми актами, регулирующими отношения в сфере налогообложения [5].

На основании указанного выше мы предлагаем определять юридическую ответственность в налоговой сфере, как урегулированные нормами налогового, административного, гражданского, уголовного права отношения между субъектамитами налоговых правоотношения о нарушении правовых норм и взаимных обязанностей по устранению негативных последствий этого нарушения.

Вполне целесообразно выделить во взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиков отношения по уплате налоговых платежей (налогов и сборов), охватываемых регулятивными нормами и обеспечивают своевременное поступление налоговых платежей в бюджетную систему, и отношения по взысканию налоговых платежей (налогов и сборов) с должников, определяются правоохранительными нормами и реализуются через механизм штрафных санкций.

В теории права виды юридической ответственности различают по характеру видов правонарушений, соответственно за нарушение налогового законодательства различают: административную, финансовую и уголовную ответственность.

Как отмечает М. П. Кучерявенко, "взаимодействие налогового права и административного права проявляется в установлении ответственности за нарушение налогового законодательства. Охранная функция налогового права обусловлена ​​тем, что административная ответственность обеспечивает выполнение налогоплательщиками своих обязанностей "[6, с. 70].

соответствии с действующим украинским законодательством административная ответственность - это ответственность за совершение административного проступка (правонарушения). Административная ответственность, что выступает как средство охраны установленного государством правопорядка, является нормативно определенной, заключается в применении штрафных санкций.

В юридической литературе не выработано единой позиции относительно содержания понятия административной ответственности. Так, в учебном пособии под общей редакцией Комзюк А. Т предлагается определение административной ответственности как применение к лицам, совершившим административные проступки, административных взысканий, влекущих для этих лиц обременительные последствия имущественного, морального, личностного или иного характера, и накладывается уполномоченными на то органами или должностными лицами на основаниях и в порядке, установленных нормами административного права [7, с. 6]. Коломоец Т.А. сформулировала определение понятия административной ответственности более широко, а именно: "административная ответственность - это один из самостоятельных видов правовой ответственности, средство охраны установленного государством правопорядка, специфическая форма правового регулирования со стороны государства в лице его компетентных органов на определенную категорию противоправных проявлений и следствие виновного антиобщественного деяния. Она регулируется и защищается во внесудебном порядке, является одним из видов государственного принуждения "[8, с. 78]. Конкретизируя понятие административной ответственности с учетом вида правонарушения административную ответственность за нарушение законодательства по финансовым вопросам определяют как совокупность материально-деликтных и административно-процессуальных правоотношений [9, с. 12., 10, с. 55].

Отношения, возникающие в результате привлечения к административной ответственности, тесно связаны с другими общественными отношениями, юридическими фактами и финансово-правовыми категориями, дополняющие понятие ответственности за нарушение законодательства по финансовым вопросам [11, с. 65].

Основания привлечения к административной ответственности и санкции, налагаемые на правонарушителей, определенные действующим налоговым законодательством. Привлечение к административной ответственности за нарушение норм налогового законодательства осуществляется в порядке, определенном Кодексом Украины об административных правонарушениях [12].

Основаниями для наступления административной ответственности за нарушение налогового законодательства является наличие состава административного правонарушения - виновного (умышленного или неосторожного) действия или бездействие, которое посягает на общественные отношения, охраняемые законом, и за которое законом предусмотрена административная ответственность. В контексте данного исследования нас интересует предусмотрена Кодексом Украины об административных правонарушениях административная ответственность за уклонение от подачи декларации о доходах (статья 1641), нарушения законодательства по финансовым вопросам (статья 1642), уклонение от регистрации в органах Пенсионного фонда Украины плательщиков обязательных страховых взносов и нарушение порядка исчисления и уплаты взносов на пенсионное страхование (статья 1651), нарушение порядка представления финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета при ликвидации юридического лица (статья 1666), нарушение законодательства о социальном страховании (статья 1653, статья 1654, статья 1655). Ответственность четко проявляется в применении санкций (штрафа) по указанным статьям. Отметим, что для принятия постановления о наложении административного взыскания обязательным условием является протокол об административном правонарушении, соответствует требованиям статьи 256 Кодекса Украины об административных правонарушениях.

К специфических признаков административной ответственности за нарушение налогового законодательства следует отнести следующие:

основанием является административное правонарушение, совершенное в пределах ст. 1641, ст. 1642, ст. 1651, ст. 1653, ст. 1654, ст. 1655, ст. 1666

к административной ответственности привлекаются виновные результате совершенного ими противоправного деяния

административная ответственность состоит в применении штрафов в определенных ст. 1641, ст. 1642, ст. 1651, ст. 1666 размерах

к административной ответственности по этим статьям привлекаются органы, которым законом предоставлено право налагать соответствующие?? Траф - это их обязанность (согласно ст. 2342 органы государственной налоговой службы Украины рассматривают дела об административных правонарушениях по ст. Ст. 1641, ст. 1666; согласно ст. 234ьорганы государственной контрольно-ревизионной службы в Украине рассматривают дела об административных правонарушениях по ст. 1642, ст. 1666; согласно ст. 2449, ст. 24410, ст. 24411 органы фондов социального страхования Украины рассматривают дела об административных правонарушениях по ст. 1653, ст. 1654, ст. 1655.

Отметим, что в тексте ст. 1641, ст. 1642, ст. 1651, ст. 1653, ст. 1654, ст. 1655, ст. 1666 нет полного перечня всех признаков состава этих правонарушений, поэтому для раскрытия их содержания необходимо осуществить анализ взаимосвязей этих норм с другими нормативно-правовыми актами [13].

Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно погашения задолженности перед Пенсионным фондом Украины и усиления ответственности за нарушение законодательства в сфере общеобязательного государственного пенсионного страхования" от 05.03.2009 года N ° 1074-VI были внесены конкретные изменения в законодательные акты Украины, которые должны положительно повлиять на налоговую дисциплину через механизм административной ответственности. Так, расширен перечень действий, которые влекут за собой наложение за административное правонарушение, совершенное в пределах ст. 1651 и одновременно повышен размер штрафов. Этим же Законом внесены изменения в Закон Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании" [14].

Финансовая ответственность предусматривает применение в отношении налогоплательщика наказания за совершение налогового правонарушения в порядке, установленном финансово-правовыми нормами, и реализуются через взыскания сумм сокрытых или заниженных налоговых платежей, штрафов, пени. Применение штрафных (финансовых санкций), предусмотренных действующим законодательством, является правомерным в случае совершения физическим или юридическим лицом правонарушений, за которые такие санкции установлены законодательными актами, а также в случае применения санкций уполномоченным законом органом, действующим в пределах его компетенции и с соблюдением установленного порядке.

Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине", Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" предоставляют органам государственной налоговой службы вправе применять штрафные санкции к хозяйствующим субъектам в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Согласно Закону Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" введен единый порядок начисления и уплаты пени и штрафных санкций, применяется к налогоплательщикам контролирующими органами. Также полномочия органов государственной налоговой службы на применение финансовых санкций предусмотрены нормативными актами неналогового характера, в частности, Законом Украины "О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий" от 19.12.1995 года № 481/95 ВР (текущая редакция от 11.06.2009 года на основании Закона 1512 - VI) [15], Законом Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 06.07.1995 года N ° 265/95-ВР [16 ].

Любой механизм как сложная система характеризуется единством элементов, находящихся в определенных связях между собой и отражают сущность объекта. Юридический механизм охватывает совокупность юридических норм, фактов, документов и основных форм и способов организации их осуществления [17, с. 219].

Наличие нормативных актов, регулирующих механизм уплаты финансовых, не означает отсутствие проблемных вопросов - не все вопросы урегулированы четко. Рассмотрим их более подробно. Указанное касается, например, механизма взыскания налогового долга налогоплательщика. Подпунктом 3.1.1 пункта 3. 1 статьи 3 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (в редакции Закона № 550 - ИУ от 20.02.2003 года) установлено, что по решению суда активы налогоплательщика (каковы средства, материальные и нематериальные ценности, принадлежащие юридическому или физическому лицу на праве собственности или полного хозяйственного ведения) могут быть принудительно взысканы в счет погашения его налогового долга.

По смыслу п. 3.1 ст. 3 Закона № 2181 какое-либо взыскание налогового долга без согласия налогоплательщика должно происходить по решению суда. Однако в. 10 этого же Закона предусматривает механизм взыскания активов налогоплательщика в счет погашения налогового долга во внесудебном порядке.

При этом отсутствует законодательное разграничение случаев, в которых взыскание налогового долга осуществляется по решению суда, а в каких - по решению должностного лица, необходимость которого подчеркивается пп. 2.3.1 п. 2.1 ст. 2 Закона № 2181.

Способом обеспечения налоговой обязанности налогоплательщика, не погашенного в срок, является налоговый залог (согласно п. 1.17 ст. 1. Закона 2181), которая предоставляет органу взыскания первоочередное право в случае невыполнения обеспеченного налоговым залогом налогового обязанности ' связи, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества перед другими кредиторами (в порядке, установленном Законом 2181). Право налогового залога распространяется на любые активы налогоплательщика, находящихся в собственности или в полном хозяйственном ведении в день возникновения права налогового залога, а также на любые другие активы, на которые налогоплательщикв приобретет права собственности в будущем (до момента погашения его налоговых обязательств или налогового долга). Право налогового залога возникает согласно закону 2181 (ст. 8) и не требует письменного оформления. Налоговый орган обязан бесплатно зарегистрировать налоговый залог в государственном реестре залогов недвижимого имущества, если срок действия такого залога превышает десять календарных дней.

Логическим продолжением налогового залога является административный арест активов налогоплательщика. П.п. 9.1.1 п. 9.1. ст. 9 Закона № 2181 определяет, что "Административный арест активов налогоплательщика ... является исключительным способом обеспечения возможности погашения его налогового долга ". Так, подчеркивается сугубо административный характер этого мероприятия, несмотря на возможные финансовые последствия для налогоплательщика, обусловленные ограничением прав налогоплательщика по использованию активов или невозможностью использования активов (полный арест активов с их временным изъятием согласно пп. 9.2.2 п. 9.2. ст. 9 Закона № 2181).

Отметим, что основания для применения ареста активов налогоплательщика могут быть не связаны с его налоговым долгом (такие основания определены, в частности, пп. "д" пп. 9.1.2 пп. 9.1 ст. 9 Закона № 2181 - например , отсутствие торговых патентов, сертификатов соответствия электронных контрольно-кассовых аппаратов), что противоречит определению административного ареста активов налогоплательщика, указанного в пп. 9.1.1 п. 9.1 ст. 9 Закона № 2181.

В пункте 17.1 статьи 17 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" законодатель определяет, что штрафные санкции, установленные настоящим Законом, являются санкциями за нарушение налогового законодательства. Тем самым недостаточно урегулированным является вопрос их применения к плательщикам страховых взносов в фонды общеобязательного социального страхования. Ст. 1 Закона № 2181 приравнивает плательщиков страховых взносов в фонды общеобязательного социального страхования к налогоплательщикам, распространяя на них действие отдельных налоговых норм. Вместе законодатель не признает налоговой природы страховых взносов - действие Закона Украины "О системе налогообложения" не распространяется на правоотношения в сфере социального страхования. В связи с этим, потребность согласования норм специального закона по налогообложению, которым является Закон 2181 с нормами законодательства об общеобязательном социальном страховании по основаниям наложения штрафов на плательщиков взносов в фонды социального страхования и определения размеров штрафов [18].

Проект Закона Украины "О системе сбора и учета единого социального взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" от 15.01.2009 года [19] предусмотрены существенные изменении по общеобязательному социальному страхованию в Украине.

Порядок применения штрафных санкций органами государственной налоговой службы предусмотрено Инструкцией о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, (утвержденной приказом ГНА Украины № 110 от 17.03.2001 года), которая была разработана в соответствии с законами Украины "О системе налогообложения "," О государственной налоговой службе в Украине "," О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами ", других актов законодательства.

Согласно п. 2.3 п. 2 данной Инструкции штрафная (финансовая) санкция (штраф) - это плата в фиксированной сумме или в виде процентов от суммы налогового обязательства (без учета пени и штрафных санкций), которая взимается с плательщика налогов в связи с нарушением им правил налогообложения, определенных соответствующими законодательными и другими нормативно-правовыми актами на основании решения контролирующего органа.

Проблемными являются вопрос не по содержанию решения контролирующего органа, а относительно его формы. Несомненным является обязанность налогоплательщика: уплатить начисленную или доначисленную сумму налогового обязательства; уплатить суммы штрафных (финансовых) санкций за нарушение налогового законодательства и других нормативно-правовых актов; уплатить суммы штрафных санкций за нарушение предельных сроков уплаты согласованного налогового обязательства ; уплатить штраф за самостоятельное отчуждение активов, находящихся в налоговом залоге и требующих обязательного предварительного согласия налогового органа на такое отчуждение.

Понятие акта государственного или иного органа предусматривает волеизъявление таких органов в определенной юридической форме решения, которое порождает возникновение прав и обязанностей в результате его принятия, а также обязательный характер для субъектов в случае спорных правоотношений. Отметим, что отдельные ученые критически относятся к использованию словосочетания "спорные правоотношения" в судебных решениях, согласно п. 5 ч. 1 ст. 157 Кодекса административного судопроизводства Украины. Так, Кучерявенко М. П. утверждает, что: "Правоотношения нельзя считать спорными в ситуации, когда определенный вид однородных общественных отношений уже урегулированы правовыми нормами, в этой ситуации может идти о возникновении спора, о существовании спорных отношений, но не в рамках самих правоотношений, а на границе различных отраслевых, институциональных правоотношений и правового воздействия. Существование спора, спорных отношений в коем случае не приводит к возникновению спорных правоотношений "[20, с. 60].

Приобретенный и обобщенный специалистами опыт рассмотрения споров по искам плательщиков в органы государственной налоговой службы о признании недействительными актов ненормативного характера, Свидетельствует, что налоговые инспекции не всегда следовали установленной формы принятия решений о применении финансовых санкций (речь идет о направлении налогоплательщикам налоговых уведомлений вместо уведомлений-решений, принятие налоговых уведомлений-решений за нарушение ст. 17 Закона Украины "О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий ".

Следуя хронологическому порядку, отметим, что Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" № 2181 не определяет понятие решения контролирующего органа, он содержит понятие налогового уведомления, как уведомления контролирующего органа об обязанности 'Связь налогоплательщика уплатить сумму налогового обязательства, определенную контролирующим органом в случаях, предусмотренных настоящим Законом. Инструкция № 110 определяет форму решения контролирующего органа о применении финансовых санкций как налоговое уведомление-решение, то есть решение руководителя налогового органа (его заместителя) относительно обнаруженного завышения бюджетного возмещения, а также обязанности налогоплательщика уплатить начисленную или доначисленную сумму налогового обязательства, а также сумму штрафной санкции. Специальный порядок и форму решений о применении финансовых санкций предусмотрено постановлением Кабинета Министров Украины от 02.06.2003 года № 790 "Об утверждении порядка применения финансовых санкций, предусмотренных ст. 17 Закона Украины "О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий".

Обобщая существующую практику, специалисты указывают, что налоговыми органами применяется утверждена форма налогового уведомления-решения об определении суммы налогового обязательства по штрафным санкциям, которые не подпадают под сферу регулирования Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами ". Постановлением Верховного Суда Украины от 13.01.2004 года о праве налоговых органов взимать пеню за нарушение сроков зачисления иностранной валюты указано, что установление обстоятельств, налоговые органы не имеют права определять пеню за нарушение сроков зачисления выручки резидентов в иностранной валюте как налоговое обязательство , не является основанием для признания недействительным налогового уведомления-решения в целом [21, с. 125].

В условиях неустойчивого экономического положения приобретает актуальность исследования проблематики уклонения от налогообложения в контексте взаимосвязи теории управления и налогового права в направлении разработки предложений по усилению противодействия путей преступным деянием в налоговой сфере.

В отличие от минимизации налоговых платежей всеми допустимыми законодательством способами (использование различных организационно-правовых форм предпринимательства, выбор выгодных вариантов размещения активов и прибыли, выбор рациональной налоговой политики, использование налоговых льгот, выявление и использование шероховатостей налогового законодательства), уклонение от уплаты налогов - это "противоправные действия по уменьшению налоговых обязательств, которые влекут за собой, в случае обнаружения, ответственность за нарушение налогового законодательства" [22, с. 10].

Субъектами уклонения от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей могут быть должностные лица предприятия, учреждения, организации, независимо от форм собственности; лицо, которое занимается предпринимательской деятельностью, а также любое физическое лицо, обязательства 'связана их платить. Особенностью уголовной ответственности является ограниченный субъектный состав, поскольку в соответствии со ст. 18 Уголовного кодекса Украины субъектом преступления является физическое вменяемое лицо, юридические лица не могут нести уголовную ответственность [23, с. 115].

Уголовная ответственность рассматривается как ответная реакция государства за совершенное в прошлом правонарушения [24, с. 26].

В связи с тем, что в условиях рыночной экономики уклонения от уплаты налогов является достаточно распространенными и опасными для государства правонарушениями, потребность в их исследовании и обобщения опыта противодействия остается, наоборот, приобретает все большую актуальность. К основным способам уклонения от налогообложения относятся следующие: непредставление документов, связанных с исчислением и уплатой обязательных платежей в бюджеты или государственные целевые фонды; занижения суммы налогов, сборов, других обязательных платежей; занижение объектов налогообложения; сокрытие об объектов налогообложения.

Понятие "уголовная ответственность" отражает факт реального взаимодействия лица, совершившего преступление, и специальных органов государства, взаимодействия, урегулированная нормами уголовного права, а следовательно, происходит в рамках уголовно-правовых отношений. Вопрос времени возникновения этих отношений окончательно не решен: имеющиеся позиции отнесения момента их возникновения на момент: совершение преступления, возбуждение уголовного дела, привлечение лица в качестве обвиняемого, вынесение обвинительного приговора суда, вступления в силу обвинительного приговора суда.

Мы разделяем общепризнанную позицию, согласно которой за общественно опасную деятельность юридического лица уголовную ответственность должны нести физические лица, представляющие предприятия, учреждения, организации. Уголовная ответственность может наступать в результате совершения действий или безд?? Ности, которые привели к негативным последствиям [25, 151 с.].

Ответственность по ст. 212 УК Украины может наступать лишь при наличии совокупности следующих обязательных условий: когда налоги, сборы и другие обязательные платежи, которые не уплачены, предусмотренные налоговым законодательством; когда объект налогообложения предусмотрен законом; если плательщик налога, сбора или иного обязанности 'обязательного платежа определен как законодательством.

К общественно опасных действий, связанных с уклонением от уплаты налогов и других преступлений, наносящих ущерб государственным интересам в виде непоступления в бюджетную систему налогов и сборов (обязательных платежей), относятся преступления, предусмотренные ст. 203 (Занятие запрещенными видами хозяйственной деятельности), ст. 204 (Незаконное изготовление, хранение, сбыт или транспортировка с целью сбыта подакцизных товаров), ст. 212 (Уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей), ст. 213 (Нарушение порядка осуществления операций с металлоломом), ст. 214 (Нарушение правил сдачи драгоценных металлов и драгоценных камней), ст. 216 (Незаконное изготовление, подделка, использование или сбыт незаконно изготовленных, полученных или поддельных марок акцизного сбора или контрольных марок), ст. 218 (Фиктивное банкротство) Уголовного кодекса Украины.

Законом Украины (ст. 18) "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Закона Украины" Об общеобязательном государственном пенсионном страховании "от 17 ноября 2005 [26] дополнен Уголовный кодекс Украины статьей 212 -1 "Уклонение от уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование".

соответствии с частями 1 и 2 ст. 212 действующего Уголовного кодекса Украины за умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, если эти деяния привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в размере тысячу и более минимальных заработных плат, предусмотрено наказание в виде штрафа от 300 до 500 минимальных заработных плат или лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет [27].

Следовательно, формирование новой экономической системы (рыночной), ориентированного на признание приоритетности индивидуального интереса, гражданского общества, в котором человек провозглашается высшей ценностью, и правового государства, в ней государственная власть исходит из приоритета права над государством, требует общетеоретического переосмысление понятия юридической ответственности, - все эти процессы позволяют расширить круг субъектов юридической ответственности. Как закреплено в статье 56 Конституции Украины, "Каждый имеет право на возмещение за счет государства или органов местного самоуправления материального и морального вреда, причиненного незаконными решениями, действиями или бездействием органов государственной власти, органов местного самоуправления, их должностных и служебных лиц при осуществлении ими своих полномочий "[28].

же время активизация налоговых правонарушений и преступности в налоговой сфере в результате глобализации финансовых потоков и в условиях сложной финансово-экономической ситуации обусловливают необходимость дальнейшего усиления ответственности за их совершение, как составляющей системы мероприятий по совершенствованию налоговой политики в Украине.

Список литературы

Конституция Украины от 28.06.1996 № 254 к/96 - ВР; в ред. от 28.04.2009. - Режим доступа: http ://zakon. rada.gov /ua /cgi-bin /laws /main. cgi

Общая теория государства и права: учеб. пособие. /[Под ред. В.В. Копейчикова]. - М.: Юридическая литература, 2000. - 320 с.

Маслин Н.С. Правонарушения: понятие, причины, ответственность. /Маслин Н. С. - М.: Юридическая литература, 1985.

Яковенко А. Административно-правовые основы осуществления контроля в сфере налогообложения как функция управления: диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. /Яковенко А. - М.: Киевский университет внутренних дел, 2007. - 208 с.

Проект Налогового кодекса Украины. - Режим доступа: http://www.rada.gov/ua/8080/pls /zweb /webroc

Кучерявенко М.П. Налоговое право Украины: академический курс: учебник /Кучерявенко Н. П. - К.: Всеукраинская ассоциация издателей. Правовое единство, 2008. - 701 с.

Административная ответственность в Украине: учеб. пос. /[под общ ред. А. Т Комзюк]. - 2-е изд., Постирал. и доп. - Харьков, 2001.

Административное право Украины: учеб. пособие /[под общ. ред. Т. А. Коломоец, Г Ю. Гулевской]. - М.: Правда, 2007. - 216 с.

Матиос А. Содержание и сущность административной ответственности /А. Матиос /Право Украины. 2006. - № 2.

Рогалев-Левицкая Н. Содержание и основания административной ответственности за нарушение законодательства по финансовым вопросам /М. Рогаль-Левицкая //Право Украины. - 2008. - № 5. - С. 52-55.

Административное право Украины: учебник. - М., 2003. - 544 с.

Кодекс Украины об административных правонарушениях. - Режим доступа: http://zakon.rada. gov /ua /cgi-bin /laws /main. cgi

О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно погашения задолженности перед Пенсионным фондом Украины и усиления ответственности за нарушение законодательства в сфере общеобязательного государственного пенсионного страхования: Закон Украины от 05.03.2009 года № 1074 - УИ. - Режим доступа: http://zakon.rada.gov/ua/cgi-bin/laws /main.cgi

О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий: Закон Украины от 19.12.1995 года № 481/95 ВР (текущая редакция от 11.06.2009 года на основании Закона 1512-VI) - Режим доступа: http://zakon.rada.gov/ua/cgi-bin/laws/main.cgi

О применении регистратора?? Ов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг: Закон Украины от 06.07.1995 года № 265/95-ВР. - Режим доступа: http://zakon.rada.gov/ua/cgi-bin/laws/main.cgi

Колодий А.М. Права человека и гражданина в Украине: учеб. пособие. /А. М. Колодий, А. Ю. Олейник. - М.: Юридическая литература, 2003. - 336 с.

О порядке погашения обязательств перед бюджетами и государственными целевыми фондами: Закон Украины от 21.12.01 г. № 2181 - III; текущих. ред. 05.08.2009. - Режим доступа: http://zakon.rada.gov/ua/cgi-bin/laws/main.cgi

О системе сбора и учета единого социального взноса на общеобязательное государственное социальное страхование: проект Закона Украины от 15.01.2009 года. - Режим доступа: http://zakon.rada.gov/ua/cgi-bin/laws/main.cgi

Кучерявенко М. Проблема коллизийности финансового законодательства в решениях Высшего административного суда Украины (некоторые аспекты методологии) /М. Кучерявенко //Право Украины. 2008. - № 9. - С. 57-62.

Ващилина Н.М. О некоторых вопросах стабильности судебных решений по спорам, связанным с применением налогового законодательства /Н. М. Ващилина //Совершенствование судопроизводства при осуществлении кассационной проверки решений, решений и постановлений местных и апелляционных хозяйственных судов по применению налогового законодательства и государственного регулирования хозяйственных правоотношений: материалы научно-практической конференции 20-21 апреля 2005 Хмельницкий, 2005. - С. 123-127.

Вишневский В.П. Уход от уплаты налогов: теория и практика: монография /В. П. Вишневский, А. С. Веткин. - Донецк, 2003. - 228 с.

Дихтиевський П.В. Таможенное право: учеб пособие для самост. изуч. дисци. /П. В. Дихтиевський, В.Д. Шаповалов. - М.: Финансы, 2008. - 160 с.

Уголовное право Украины: Общая часть: Учебник для студентов юрид. спец. высш. заведений /М.И. Бажанов, Ю.В. Баулин, В.И. Борисов и др..; под ред. профессоров М.И. Бажанова, В. Сташиса, В.Я. Таций. - Киев-Харьков: Одиссей-право, 2001. - 496 с. 26.

Тер-Акопов. А. Бездействие как форма преступного поведения /Тер-Акопов А.А. - М.: Юридическая литература, 1980.

О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Закона Украины "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании": Закон Украины от 17 ноября 2005 № 3108-IV //Ведомости Верховной Рады Украины. - 2006. - № 1. - Ст. 18.

Уголовный кодекс Украины. - Режим доступа: http://zakon.rada.gov/ua/cgi-bin/laws/main.cgi

Конституция Украины от 28.06.1996 г. № 254 к/96 - ВР; в ред. от 28.04.2009. - Режим доступа: http ://zakon. rada.gov /ua /cgi-bin /laws /main. cgi




Пошук по ключовим словам схожих робіт: