Наукова бібліотека України

Останні надходження

Loading
НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАЗВИТИЯ ГОСТИНИЧНОГО ХОЗЯЙСТВА УКРАИНЫ
статті - Наукові публікації

А. А. Чугаев,
доктор экономических наук,

Ю. В. Гладуняк
Национальный университет ГНС Украины

В этой статье исследовано современное состояние налогового регулирования гостиничного хозяйства Украины. Обоснована действующую систему налогообложения гостиничного хозяйства и сформированы предложения по ее рационализации.

The article disclosed the current state hotel tax laws of Ukraine. Justification of the current system of taxation hotel and set up proposals for their rationalization.

Ключевые слова: гостиничное хозяйство, налоговая система, система налогообложения, налоговые рычаги, налоговые льготы, ставки налога, база налогообложения, юридическое лицо, физическое лицо.

Переход к многоукладной экономике с развитыми рыночными отношениями, сопровождается кризисными явлениями, требует принятия новых, нестандартных решений во всех сферах деятельности общества. Вопросы развития туризма сегодня, безусловно, стоят в числе первоочередных задач экономического подъема страны. Однако на фоне обострения конкуренции на международном туристическом рынке, общемировой тенденции к усилению роли государств в обеспечении устойчивого развития туризма, отечественный национальный туристический продукт становится все менее привлекательным и конкурентоспособным. Такая ситуация во многом обусловлена ​​несоответствием современным требованиям гостиничного хозяйства страны представляет собой материально-техническую базу отрасли и в наибольшей степени влияет на уровень туристического сервиса и формирования туристической инфраструктуры.

В условиях острой нехватки ресурсов, необходимых для развития и модернизации предприятий гостиничного хозяйства страны, именно из-за использования действенных инструментов налогового регулирования можно добиться повышения заинтересованности потенциальных инвесторов и рост деловой активности в этой области.

Проблемы налогообложения всегда привлекали внимание ученых. Известны отечественные исследователи: Андрущенко В.Л., Василик О.Д., Левочкин С.В., Опарин В. Н., Пятаченко Г.А., Соколовская А.М., Сутормина В.Н., Федосов В . М. и др., в своих работах рассматривают преимущественно вопросы государственного регулирования налогообложения на макроэкономическом и микроэкономическом уровнях. Однако ряд вопросов налогового регулирования гостиничного хозяйства остается дискуссионным, недостаточно изученным отечественными специалистами.

Целью данной статьи является исследование современного состояния налогового регулирования гостиничного хозяйства страны и формирования предложений по его рационализации.

Эффективность функционирования любой экономической системы в значительной степени определяется действующей налоговой системой. Налоговая система регулирует экономические взаимоотношения товаропроизводителей с государством; в свою очередь от прогрессивности этой системы, ее четкой направленности на стимулирование предпринимательской деятельности в значительной мере зависят темпы экономического роста.

Важное место среди экономических методов регулирования развития гостиничного хозяйства занимают налоговые рычаги. Использование налоговых рычагов регулирования должно иметь целью оптимизацию количества налогов для предприятий гостиничного хозяйства, предоставление налоговых льгот конкретные проекты нового строительства.

Среди основных проблем, препятствующих развитию гостиничного бизнеса, специалисты отмечают именно высокий уровень налогообложения и незначительные объемы инвестирования в строительство новых гостиниц. Как отмечают Д. Шолудько и В. Попович, действующая система налогообложения "подавляет процессы экономического воспроизводства, а предприятие может работать рентабельно, как правило, только в условиях сокрытия своих доходов от налогообложения" [1].

На сегодня в Украине предприятия гостиничного хозяйства (в которые входят и услуги по предоставлению мест для временного проживания), относящихся к средних и крупных предприятий, облагаемых по общепринятой схеме, а предприятия, которые относятся к категории малого бизнеса, могут облагаться по разным системам налогообложения, в зависимости от того, зарегистрированы они как юридические или как физические лица. Гостиничные предприятия, подпадающие под определение субъектов малого бизнеса, могут применять общую или упрощенную систему налогообложения. Физические лица, предоставляющие услуги по временному проживанию граждан, могут облагаться налогом по обычной (традиционной) системе, путем налогообложения прибыли или по упрощенной системе налогообложения путем уплаты единого налога (табл. 1).

До недавнего времени (до 2004 года) специфическим налогом предприятий отрасли был гостиничный сбор, принадлежал к местным налогам. Необходимо отметить, что положительные сдвиги в динамике развития гостиничного хозяйства пришлись на период, начиная с 2005 года. Специалисты считают, что во многом такому возрождению отрасли способствовала отмена гостиничного сбора, который буквально душил отрасль [3, с. 4].

И хотя с отменой гостиничного сбора отрасль начала развиваться, вопрос поиска оптимальной модели налогообложения остается открытым. Всего актуализируют его возложенные на Украину обязательства по организации и проведению финальной части чемпионата Европы по футболу в 2012 году.

частности, в проекте Закона "О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно налогообложения в период проведения финальной части чемпионата Европы 2012 года по футболу в Украине" [4] отмечается: "по предварительным подсчетам, для успешного проведения чемпионата необходимо привлечь более 90 млрд грн инвестиционных ресурсов ... В частности, на строительство и реконструкцию гослов - более 200 млн грн. Однако сегодня существуют трудности в привлечении инвесторов, что обусловлено высокой стоимостью и значительными сроками окупаемости соответствующих проектов, политической нестабильностью, большими рисками и отсутствием действенных экономических стимулов ".

В упомянутом выше проекте Закона предлагается для гостиниц, включенных в комплексный план мероприятий по подготовке и проведению финальной части чемпионата Европы 2012 года по футболу в Украине, в частности: освобождение в период с 01.01.2009 г. по 01.09.2012 г. от ввозной

Таблица 1 Действующая в Украине система налогообложения гостиничного хозяйства

пошлины и обложения НДС операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров (кроме подакцизных), которые не производятся в Украине или производятся, но не отвечают техническим характеристикам мирового уровня, с целью их использования для строительства (капитального ремонта, реконструкции, расширения) и оснащение (приобретение оборудования и инвентаря) гостиниц; освобождение от налогообложения прибыли, полученной от предоставления гостиничных услуг субъектами хозяйственной деятельности, которые являются владельцами отелей, построенных или реконструированных в период с 01.01.2009 г. по 01.09.2012 г.: владельца гостиницы категории "пять звезд" - в течение пяти лет со дня ввода гостиницы в эксплуатацию; владельца гостиницы категории "четыре звезды" - в течение семи лет и шести месяцев со дня введения гостиницы в эксплуатацию; владельца отеля иной категории - в течение десяти лет со дня ввода гостиницы в эксплуатацию.

К сожалению, такие преференциальные условия созданы только для четырех городов Украины, в то время как другие города нашего государства также ряд проблем в развитии гостиничного хозяйства. Одна из них обусловлена ​​неравенством подходов к налогообложению владельцев средств размещения в зависимости от их статуса.

Сегодня законодательно определено, что услуги по временному размещению (проживанию) это деятельность юридического или физического лица по предоставлению места для ночлега в средстве размещения за плату, а также другая деятельность, связанная с временным размещением (проживанием), предусмотренная законом [5, с. 170].

И если владельцы небольших по вместимости гостиничных предприятий, преимущественно физические лица, могут применять упрощенную систему налогообложения, то владельцы крупных гостиничных предприятий, применяющих общую систему налогообложения, находятся в дискриминированном состоянии.

частности, в Крыму органы государственной налоговой службы провели обследование домовладений. Как выяснилось, владельцы мини-отелей, работающих по упрощенной системе налогообложения, платят налоги в 25 раз меньше, чем те, кто работает по общей. Таким образом, только за один месяц потери бюджета в целом по Автономной Республике Крым достигают 3,8 млн грн.

Внедрение в Украине упрощенных технологий налогообложения малого бизнеса было обусловлено необходимостью его развития и поддержки. Однако их функционирования ныне связывают не столько с положительным решением макроэкономических задач, сколько с массовыми злоупотреблениями и фискальными потерями. Выводы очевидны - реформирование льготного налогообложения субъектов малого предпринимательства необходимо проводить на основе создания благоприятных условий не для уклонения от уплаты налогов, а для эффективного ведения (с расширением в перспективе) финансово-хозяйственной деятельности [6, с. 81].

Государственная поддержка малых предприятий в виде упрощенной системы налогообложения была заложена только в таких странах, как Украина, Россия, Эстония, Болгария. В большинстве других государств она заложена в рамки общей системы налогообложения, но также предусматривает определенные налоговые льготы для субъектов малого предпринимательства.

В Украине введение упрощенной системы налогообложения имело целью поддержку малого предпринимательства. Согласно статье 1 Закона Украины "О государственной поддержке малого предпринимательства" субъектами малого предпринимательства являются: физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке как субъекты предпринимательской деятельности, юридические лица

субъекты предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, в которых среднесписочная численность работающих за отчетный период (календарный год) не превышает 50 лиц и объем годового валового дохода не превышает 500000 евро [7]. Среднесписочная численность работающих определяется с учетом всех работников, в том числе, работающих по договорам и по совместительству, а также работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений.

Действие данного Закона не распространяется на доверительные общества, страховые компании, банки, ломбарды, другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения, субъектов предпринимательской деятельности, которые осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса, осуществляют обмен иностранной валюты, являются производителями и импортерами подакцизных товаров, а также субъекты предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых доля вкладов, принадлежащая юридическим лицам - учредителям и участникам этих субъектов, не являющихся субъектами малого предпринимательства, превышает 25%.

соответствии с Указом Президента Украины N ° 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъект малого предпринимательства" и с учетом изменений, внесенных в него года, упрощенная система налогообложения, учета и отчетности вводится для следующих субъектов малого предпринимательства:

физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность бе?? создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение года состоит не более 10 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. гривен

юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности любой организационно-правовой 'формы и формы собственности, у которых за год среднесписочная численность работающих не превышает 50 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн гривен [8].

соответствии с п. 2 Указа 727 субъекты малого предпринимательства - физические лица имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов по единому налогу путем получения свидетельства об уплате единого налога.

Ставка единого налога для субъектов малого предпринимательства - физических лиц, устанавливается местными советами по месту их государственной регистрации в зависимости от вида деятельности и не может составлять менее 20 гривен и более 200 гривен в месяц.

В случае, если плательщик единого налога осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием наемного труда или при участии в предпринимательской деятельности членов его семьи, ставка единого налога увеличивается на 50 процентов за каждое лицо.

Субъект предпринимательской деятельности - физическое лицо, уплачивающее единый налог, освобождается от обязанности начисления, отчисления и перечисления в государственные целевые фонды сборов, связанных с выплатой заработной платы работникам, состоящим с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи.

Все средства, которые платят субъекты предпринимательской деятельности - физические лица, за единый налог поступают на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины и дальше перечисляются в следующих размерах: в соответствующие местные бюджеты - 43%; в Пенсионный фонд Украины - 42% , на обязательное социальное страхование - 15% (в том числе в Государственный фонд содействия занятости населения - 4%) для возмещения расходов, осуществляемых в соответствии с законодательством в связи с временной потерей трудоспособности, а также расходов, обусловленных рождением и погребением .

Согласно п. 3 Указа 727 субъект предпринимательской деятельности - юридическое лицо, перешедший на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, самостоятельно избирает одну из следующих ставок единого налога:

6 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты налога на добавленную стоимость

10 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), за исключением акцизного сбора, в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

Средства, оплачивают единый налог субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица, поступающие в Государственное казначейство Украины и перераспределяются в следующих размерах: в Государственный бюджет Украины - 20%, до соответствующих местных бюджетов - 23%; в Пенсионный фонд Украины - 42 процента, на обязательное социальное страхование - 15% (в том числе в Государственный фонд содействия занятости населения - 4%) для возмещения расходов, осуществляемых в соответствии с законодательством в связи с временной потерей трудоспособности, а также расходов, обусловленных рождением и погребением.

сравнению с общей системой налогообложения преимуществом также является то, что субъекты малого предпринимательства, которые платят единый налог, не являются плательщиками следующих видов налогов и сборов (обязательных платежей), как налог на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6%, налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц (для физических лиц - субъектов малого предпринимательства) платы (налога) за землю; сбора на специальное использование природных ресурсов; сбора в Государственный инновационный фонд; сбора на обязательное социальное страхование; отчисления и сборы на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины; коммунальный налог, налога на промысел, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (в 2009 ), сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг; взносы в Фонд Украины социальной защиты инвалидов; взносы в Государственный фонд содействия занятости населения, плата за патенты.

Вводя систему упрощенного налогообложения, которую часто используют владельцы небольших средств размещения, законодатели не учли, что такая ситуация приведет к деформации в распределении налоговой нагрузки между налогоплательщиками.

Вместо стимулирования к расширению предложения услуг по временному размещению (особенно экономкласса) действующая система налогообложения искажает поведение налогоплательщиков, делая ее экономически неэффективной. Например, чтобы не превышать пороговых показателей объема продаж владельцы средних гостиничных предприятий превращают их в меньшие, или искажают в отчетности количественные показатели. Вследствие этого теряется эффект масштаба, создаются препятствия для роста объема предоставляемых услуг. Так же предприятия, которые платят налоги по общему режиму, вследствие чрезмерного налогообложения теряют конкурентные преимущества по сравнению с участниками рынка, активно эксплуатируют упрощенную систему налогообложения [9, с. 100].

Дополнительной проблемой является чрезвычайно высокий уровень тенизации рынка услуг по временному размещению. Об этом ежегодно сообщают СМИ по результатам пе?? Евирок налоговиков. Наиболее острая ситуация наблюдается в курортно-рекреационных регионах. В частности, во время проверок, которые проводили в начале прошлого курортного сезона сотрудники налоговой милиции, было обнаружено немало нарушений в деятельности минигостиниц. Наиболее распространенными нарушениями являются отсутствие необходимых разрешительных документов (разрешения на размещение 'объекта, оказание услуг по краткосрочному проживанию, сертификатов соответствия и т.д.).

Теневой бизнес не платит налогов. Следовательно, чем больше объем теневой экономики, тем больше деформирующее влияние она оказывает на конкурентную среду в отрасли и тем сложнее выживать легальному бизнесу.

С учетом практики применения действующего законодательства упрощенной системы налогообложения и анализа законодательства ЕС относительно основных принципов совершенствования упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, необходимо пересмотреть критерии, дающие право субъектам малого бизнеса находиться на упрощенной системе налогообложения.

Гостиничные предприятия, избравшие общую систему налогообложения, платят все налоги и сборы в соответствии с действующим законодательством Украины. При этом налогами облагаются как основные, так и сопутствующие гостиничные услуги.

Некоторые гостиничные предприятия предоставляют только жилье, а другие вместе с помещением предлагают питание и рекреативная орудия. Тип дополнительных услуг может быть неодинаков в разных отелях. Гостиницы могут иметь в своей структуре ресторан, парикмахерскую, магазин, автостоянка и т.д.. Учет всех этих услуг ведется отдельно.

Обложение налогом на прибыль операций по предоставлению гостиничных услуг осуществляется в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334 /ВР (с изменениями и дополнениями). Целесообразно отметить, что действующая до 2004 г. ставка налога на прибыль на уровне 30% не была адекватной сложным условиям финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Поэтому ее снижение до 25%) можно считать одним из немногих положительных моментов современной трансформации налогообложения в Украине [10, с. 186].

Порядок обложения НДС определены Законом "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями) [11]. Правила определения налоговых обязательств и налогового кредита в соответствии с настоящим Законом распространяются только на лиц, зарегистрированных плательщиками НДС в установленном порядке. В случае, если субъект предпринимательской деятельности - юридическое лицо, является плательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности по ставке 10%, то такое лицо не имеет права на начисление НДС, налоговый кредит и составление налоговых накладных.

У лиц, зарегистрированных плательщиками НДС в установленном законом порядке, которые осуществляют операции по поставке гостиничных услуг, возникает право на налоговый кредит.

последнее время были предложения отменить или уменьшить ставки НДС. О нецелесообразности полной отмены НДС свидетельствует мировой опыт. Сегодня НДС является основным косвенным налогом в государствах-членах Европейского Союза. Часть поступлений от этого налога направляется на финансирование бюджета ЕС. Применение налога на добавленную стоимость является непременным условием для вступления в ЕС новых членов.

Следовательно, целесообразно в дальнейшем совершенствовать налоговое законодательство в направлении уменьшения ставки НДС, что позволит отелям снизить цены на свои услуги и увеличить объем оборотных средств, остающихся в их распоряжении. В Литве, например, такой же высокий налог на добавленную стоимость, как и в Украине (20%). Но для отелей он установлен на уровне 5%. И во многих других европейских странах он снижен до минимума. Если законодатели уменьшат ставки указанных налогов, то проживание в гостиницах будет дешевле, что позволит эффективно конкурировать с теневым сектором, а также активнее вкладывать средства в реконструкцию и модернизацию, внедрять новые услуги.

Процесс начисления других налогов и сборов (налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов; коммунальный налог; земельный налог и арендная плата (с юридических лиц) за земельные участки, находящиеся в государственной и коммунальной собственности, пенсионные взносы, страховые взносы на случай безработицы, страховые взносы по временной потере трудоспособности, налог с доходов физических лиц, страховые взносы от несчастного случая на производстве при выплате заработной платы) отраслевых спецификаций нет.

С целью активизации деловой активности в развитии гостиничного хозяйства страны целесообразно упорядочить и оптимизировать налоговое регулирование этой сферы. Наиболее перспективными направлениями такой оптимизации считаем: пересмотр критериев, дающих право субъектам малого бизнеса находиться на упрощенной системе налогообложения; активизацию мероприятий направленных на усиление налоговой дисциплины (выявление и предотвращение случаев уклонения от уплаты налогов), уменьшение ставки НДС для предприятий, предоставляющих услуги по временному проживанию.

Список литературы

Шолудько Д. Налоговая нагрузка и тенизация общественно-экономических отношений: связи, зависимости, средства противодействия /Д Шолудько, В. Попович [Электронный ресурс] //Научный вестник: сборник научных трудов Академии ГПС Украины. - 2002. - № 3. - Режим доступа к сборнику http://www.аsta.еdu.uа/vidan/nau_ visn /3 (17) /Ороdat /sholudko.рhр

Беседин В.Ф. Налогообложение малого бизнеса /Экономика Украины: инвестиционно-инновационные проблемы развития: монография /В. Ф. Беседин, А. С. Музыченко. - М.: НДЕ??, 2006. - С. 26-35.

Княжанский В. Николай Евдокименко: отелям нужны настоящие специалисты /В. Княжанский //День. - 2007. - № 222. - С. 4.

О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно налогообложения в период проведения финальной части чемпионата Европы 2012 года по футболу в Украине: [проект Закона] /[Электронный ресурс] //Вестник налоговой службы Украины. - 2009. - № 20. - Режим доступа: http://www.visnuk.соm.ua/article/Ргоекt_zак1969022.html.

Об утверждении Порядка предоставления услуг по временному размещению (проживанию): [постановление Кабинета Министров Украины от 15.03.2006 г. № 297] //Официальный вестник Украины. - 2006. - № 11. - С. 170.

Квасовского А. Концептуальные основы оптимизации упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Украине /А. Квасовского //Экономическое и социальное развитие Украины в XXI веке: национальная идентичность и тенденции глобализации: сборник тезисов докладов по материалам Второй международной научно-практической конференции молодых ученых (24-25 февраля 2005 года). - М.: Экономическая мысль, 2005. - С. 79-82.

О государственной поддержке малого предпринимательства: [Закон Украины] от 19.10.2000 г. № 2063-Ш /Официальный вестник Украины. - 2000. - № 46. - С. 22.

О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 № 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства": Указ Президента Украины от 28.06.1999 № 746/99 //Официальный вестник Украины . - 1999. - № 26. С. 27.

Педь И. Фискальные аспекты конкурентоспособности бизнеса /И. Педь //Основы конкурентоспособности в реалиях экономики знаний: монография /Международный институт менеджмента (МИМ-Киев), по наук. ред. Ю. В. Полунеева. - М.: ООО "Инжиниринг". - С. 90-108.

Крысоватый А. Диалектика трансформации налоговой политики Украины в контексте европейской интеграции [Электронный ресурс] /А. Крысоватый, Т. Кощук //Журн. европ. экономики. - 2005. - № 2. - С. 185-202. - Режим доступа: Шр ://тс ^ № пЬш ^ в ^ в /агйс ^ /2005/05каикеи.ир

О налоге на добавленную стоимость: Закон Украины от 03.04.97 № 168/97-ВР //Официальный вестник Украины. - 1997. - № 18. - C. 3.




Пошук по ключовим словам схожих робіт: