Наукова бібліотека України

Останні надходження

Loading
МИРОВЫЕ ТЕНДЕНЦИИ АНТИКРИЗИСНОГО НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
статті - Наукові публікації

Ю. Б. Иванов
доктор экономических наук, Харьковский национальный экономический университет

Рассмотрены и обобщены мировой опыт налогового регулирования в контексте антикризисных программ. Определены тенденции и приоритеты антикризисного налогового регулирования с учетом специфики проявления кризиса и национальных особенностей экономики различных стран.

The world experience of tax regulation in context of anti-crisis programs is considered and colligated. Drifts and priorities of anti-crisis tax regulation are detected, peculiar displays of crisis and national distinction adjusted.

Ключевые слова: кризис, налоговая политика, налоговое регулирование.

Современный финансово-экономический кризис выдвигает на передний план проблему целесообразности и глубины антикризисного налогового регулирования в рамках корректировки национальной налоговой политики. Влияния кризиса на процессы налогообложения посвящены работы отечественных специалистов: С. Варналия, В. Вишневского, И. Лунина, А. Соколовской и др.. Но в этих работах недостаточной мере учтен современный опыт антикризисного налогового регулирования.

Целью этой статьи является обобщение опыта антикризисной налоговой политики, накопленного в течение второй половины 2008-2009 годов зарубежными странами для дальнейшего обоснования конкретных направлений налогового регулирования экономики Украины.

В начале 2009 года в США был обнародован антикризисная программа правительства Б.Обамы [6, 10], которая представляет собой двухлетний "План восстановления и реинвестирования в американскую экономику" (American Recovery and Reinvestment Plan, ARRP) общей стоимостью 775 млрд. долл.. Основными мерами антикризисного налогового регулирования в рамках ARRP определены:

предоставления любой компании временного (в течение 2009 и 2010 годов) налогового кредита по налогам, которые начисляются на заработную плату в размере 3000 долл. за каждого дополнительно трудоустроенного наемного рабочего при полной его занятости. Спецификой такого инструмента налогового регулирования является то, что сумма налогов с заработной платы уменьшается на фиксированную сумму (размер налогового кредита) независимо от прибыльности компании, что особенно важно в условиях кризиса

применения субъектами малого бизнеса ускоренной амортизации основных средств за счет списания части их стоимости (общая сумма льготных инвестиций - 250 тыс. долл.) в период осуществления инвестиций

освобождения любой компании от уплаты налога на прирост стоимости капитала при условии целевого использования высвобожденных средств на инвестиции в предприятия малого бизнеса

введения постоянно действующего уровня необлагаемого дохода физических лиц в размере 500 долл. для каждого лица и 1000 долл. на семью. Эта льгота имеет обратную силу и применяется к доходам, задекларированных по итогам 2007 года. Одновременно вводятся вычета расходов на образование, при приобретении нового автомобиля (в сумме налога с продаж) и первого жилья (до 10% от цены, но не более 8000 долл.). Для компенсации бюджетных потерь с 2011 года планируется повышение двух ставок индивидуального подоходного налога (большие и сверхбольшие доходы) с 33 и 35% до 36 и 39,6% соответственно

освобождение от налогообложения средств, досрочно снимаются с пенсионных счетов в размере до 15% накоплений, но не более 10 тыс. долл..

В целом налоговая составляющая равна почти 40% бюджета ARRP (около 300 млрд. долл.), но, по мнению нобелевского лауреата Дж. Стиглиц, она является завышенной, а правительству США целесообразно больше сконцентрироваться на увеличении прямых бюджетных расходов в экономику [7 ].

Антикризисная программа действий правительства Австралии [12] основное внимание уделяет государственным инвестициям и адресной помощи социально незащищенным слоям населения, а в сфере налогообложения предусматривает комплекс мер по поддержке малого бизнеса (20-процентное снижение авансовых платежей) и стимулирования инвестиций (введение инвестиционной налоговой скидки по ставкам 10 или 30% от суммы инвестиций на приобретение новых и в реконструкцию существующих основных средств с уменьшением порога применения льготы для малых предприятий).

В Германии [11] на сегодня принято два пакета антикризисных мер (ноябрь 2008 и март 2009 г.), общая стоимость реализации каждого из них в течение 2009-2010 годов составляет 50 млрд. Основными направлениями использования ассигнований являются меры налогового регулирования и бюджетной поддержки, а расходы на государственные инвестиции составят всего 5% общего бюджета. Антикризисная программа предусматривает использование таких налоговых мер [1]

продления действия налоговой скидки для самозанятых лиц на суммы и техническое обслуживание и модернизацию оборудования и удвоение специального налогового бонуса для таких плательщиков (в 1200 евро)

расширение сферы применения специального порядка начисления налоговой амортизации для субъектов малого и среднего бизнеса, а также введение 20-процентного списания стоимости имущества в первый год его эксплуатации, что позволяет в течение первого года списать до 45% стоимости основных фондов

возможность применения для начисления амортизации движимого имущества любой компанией метода уменьшаемого остатка (норма амортизации - 25%)

снижение с 01.01.2009 г. начальной ставки индивидуального подоходного налога с 15 до

% с одновременным увеличением необлагаемого минимума доходов граждан (до 7,834 евро в 2009 г. и до 8,004 евро в 2010 г.) и введением вычетов при налогообложении пособия на каждого ребенка (100 евро)

снижение ставки взносов на обязательное медицинское страхование (с 15,5 до 14,9%) и тарифа на страхование от безработицы (с 6,5до 3,0 в 2009 и 2,8 - в 2010 г.). Одновременно с 2009 г. малые предприятия (численностью до 10 человек) освобождаются от начислений на фонд оплаты труда на дополнительно привлеченных наемных работников

расширения сферы действия отчислений в целевые фонды инвестиционного направления

отсрочки налоговых платежей и сокращение сроков возврата излишне уплаченных налогов

расширение перечня расходов, уменьшающих базу обложения налогом на прибыль предприятий.

Кроме того, с 2009 г. предусмотрено освобождение от транспортного налога всех покупателей новых автомобилей, направлено не только на стимулирование потребительского спроса в этом сегменте рынка, но и на защиту окружающей среды.

Главным направлением налогового регулирования в рамках антикризисной программы Великобритании [7] является стимулирование потребления вследствие существенного (с 17,5 до 15% снижения ставки НДС, одновременно уменьшает риски потерь налогоплательщиков, связанные с кассовыми разрывами.

Общим направлением налоговых мер, удельный вес стоимости которых в антикризисной программе Франции [12] превышает 44%, является улучшение финансового состояния производителей, реализуется с помощью: ускоренного возврата бюджетного возмещения НДС (ежемесячно вместо ежеквартально) и излишне уплаченных прямых налогов, а также налоговых кредитов на инвестиции в основные средства и НИОКР; отсрочки налоговой задолженности любых предприятий (сроком на 3 года), предоставление 4-месячной отсрочки уплаты налога на прибыль. Малые и средние предприятия получают право на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму убытков иностранных филиалов. Льготы в сфере налогообложения доходов физических лиц направлены на поддержку малообеспеченных слоев населения: плательщики, платят подоходный налог по наименьшей ставке 5,5%, освобождаются от уплаты 2/3 годовой суммы налога.

Проектом плана стимулирования экономики Италии [7] также предполагается налоговая поддержка реального сектора экономики за счет отмены авансовых взносов по основным налогам, применение налоговых каникул и налоговых кредитов, а также налоговая поддержка малообеспеченных слоев населения.

В Японии [12] для малых и средних предприятий введен механизм переноса операционных убытков на уменьшение налоговых обязательств предыдущего налогового года.

Противодействие кризису в Грузии [2], в аспекте налогообложения, обеспечивается такими инструментами налогового регулирования, как уменьшение налоговых ставок по прямым налогам. Начиная с 2009 года, снижение ставок налога на прибыль предприятий (с 10 до 5%) и единого подоходного налога (который объединил собственно подоходном налоге с граждан и социальные налоги) - с 25 до 20%.

Вместе с тем некоторые страны в условиях кризиса увеличивают налоговое давление. К таким странам относятся [3]: Литва (ставка НДС выросла с 18 до 19% с одновременным сужением сферы применения пониженной ставки и повышением ставок акцизов на некоторые товары) и Латвия (ставка НДС повышена в 2009 году с 18 до 21% с перспективой дальнейшего рост до 24%). Вместе с тем в Латвии увеличен период переноса "налоговых" убытков от 5 до 8 лет, направлен на поддержку реального сектора экономики [12].

В Испании [4] повышение ставок НДС, акцизов на бензин, алкоголь, табак и налога на доходы от банковских вкладов граждан компенсировано уменьшением ставок на прямые налоги (индивидуальный подоходный, некоторые корпоративные), а налог на богатство - отменен (начиная с 2008 года). В результате ожидаемое уменьшение налоговой нагрузки составит 2,3% от ВВП.

Основным направлением налоговой политики Китая [7], направленной на нейтрализацию последствий мирового финансового кризиса, является комплекс мер по налоговому стимулированию инвестиций.

течение 2009 года в Российской Федерации [8, 9] реализован комплекс мер по противодействию негативным проявлениям кризиса, касающиеся реформирования основных налогов.

Так, в налогообложении организаций снижена с 24% до 20% ставку налога, а также уменьшено базу за счет: вычет полной суммы расходов на обучение и профессиональную подготовку, сумм возмещения расходов работников по уплате процентов по займам на приобретение и ( или) строительство жилого помещения в размере до 3% от суммы выплат на оплату труда (действует до 2012 года) и взносов работодателей на дополнительное пенсионное страхование. Первые две группы расходов тоже не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом. Кроме того, с 10 до 30% увеличена амортизационная премия (первоначальное списание) из отдельных групп основных средств.

В сфере налогообложения доходов физических лиц увеличены размеры стандартных и социальных вычетов и предельного дохода, дающего право на их применение, расходы на образование вычитаются из налогооблагаемой базы в полном объеме, вдвое (до 2 млн руб) увеличен имущественный вычет на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья (эта норма распространена на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.).

С 2009 года продолжительность налоговых периодов с НДС (с квартальных на месячные) и реализован ряд мероприятий по ускорению бюджетного возмещения.

Поддержка малого бизнеса реализована вследствие предоставления разрешения субъектам Федерации дифференцировать налоговые ставки в диапазоне от 5 до 15% (вместо применяемой 15-процентной ставки) для субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Обобщение основных направлений антикризисного налогового регулювання, реализованного в этих странах, приведены в табл.

Таблица Направления налогового регулирования в современной мировой практике антикризисного регулирования экономики

По результатам анализа опыта использования средств налоговой политики в антикризисных программах регулирования экономики 13 стран нужно выделить некоторые общие черты налогового регулирования.

Большинство исследуемых стран предпочитают применению средств налогового стимулирования и поддержки, то есть в условиях кризиса ставят упор на реализации регуляторной функции налогов. Исключением в этом отношении является Литва, которая в условиях кризиса увеличивает фискальную составляющую налогообложения для финансирования бюджетных расходов, а также частично - Латвия и Испания, которые сочетают меры налогового стимулирования (поддержки) с увеличением бюджгтних поступлений.

Наиболее распространенными в исследуемых странах являются мероприятия по:

налоговой поддержки ликвидности предприятий реального сектора экономики (7 стран из 13) вследствие уменьшения налоговой нагрузки и противодействия вымыванию оборотных средств

налоговой поддержки домохозяйств (7), среди которых преобладают меры по уменьшению налоговой нагрузки на малообеспеченные и социально уязвимые группы физических лиц (увеличение сумм стандартных и специальных налоговых вычетов)

стимулирования инвестиционной активности предприятий (7) преимущественно вследствие предоставления инвестиционных налоговых кредитов и скидок

поддержки и стимулирования развития малого предпринимательства (6).

Мероприятия по прямому стимулированию эффективной занятости населения реализуются лишь в двух странах (США и Германия), но другие страны широко используют меры косвенного воздействия, к которым можно отнести стимулирование инвестиций и уменьшения налоговой нагрузки на выплаты по оплате труда. С учетом этого налоговое стимулирование занятости также может быть отнесено к приоритетам антикризисной налоговой политики.

Относительно редко (3 случая) в исследуемых странах применяются стимулирующие меры, которые предусматривают изменение порядка начисления ускоренной амортизации (введение или увеличение начального списания стоимости основных средств), объясняется наличием отлаженных механизмов налоговой амортизации в других странах. Но в условиях Украины нужно учитывать перспективность использования этого инструмента налогового регулирования.

Разнообразие и масштабы применения разными странами мер налогового регулирования определяются спецификой национальных условий социально-экономического развития, приоритетами экономической политики, а также степени влияния последствий мирового финансового кризиса (так, в Китае налоговое регулирование ограничено только стимулированием инвестиций.

Поэтому разработка конкретных налоговых мер антикризисного характера в Украине должна не только учитывать мировой опыт, но и быть жестко позвьязаною с причинами и спецификой украинского финансово-экономического кризиса. Исходя из этого, основными направлениями антикризисной налоговой политики должны быть: рационализация структуры налоговой системы, уменьшение налогового давления на отечественных производителей товаров и услуг (реальный сектор экономики), налоговая поддержка развития малого предпринимательства; ограниченный налоговый протекционизм; налоговое стимулирование эффективной занятости населения, стимулирование спроса вследствие уменьшения налоговой нагрузки на потребление; налоговое стимулирование инвестиционно-инновационных процессов.

описок литературы

Буссе Ральф. Обзор антикризисных налоговых мер в Европе //Антикризисные или конъюнктурные пакеты: материалы II Международного научно-практического симпозиума по актуальным проблемам налоговой политики //Вестник палаты налоговых консультантов. 2009. - № 5-6 //[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.palata-nk.ru/php/content.php? Id = 1726.

Грузия поддержит экономику Снижение налогов на 1,1% ВВП //Коммерсантъ. - 2008. № 210 (4027) //[Текст]. - Режим доступа: //http://www.kommersant.ru/doc.aspx? DocsID = 1074922.

Как постсоветские страны борются с кризисом: антикризисные шаги Казахстана, России, Грузии, Беларуси, стран Балтии //[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.derevo.info/ru/content/detail/5183.

Когда повышение налогов - не выход из кризиса //[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.svobodanews.ru/content/transcript/1839975.html.

Костенко-Попова А. Кризис боится солнца. Как нам использовать испанский опыт /А. Костенко-Попова //Аргументы и факты. - 2009. - № 26 //[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.aif.ru/money/article/27641.

Ларо Марлен. Американский ответ на экономический кризис с точки зрения налоговой перспективы: материалы II Международного научно-практического симпозиума по актуальным проблемам налоговой политики //Вестник палаты налоговых консультантов. - 2009. - № 5-6 //[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.palata-nk.ru/php/content.php? Id = 1726.

Миндич Д. Спасайся, кто может /Д. Миндич //Энергия промышленного роста. - 2009. - № 1-2 //[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.epr-magazine.ru/prompolitics/maintheme /sos.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов //[Текст]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc; base = LAW; n = 88298.

Программа антикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2000 год. Интернет-портал Правительства РФ //[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.government.ru/content/governmentactivity/antikrizismeriprf /# S4.

American Recovery and Reinvestment Plan. - The office of the President elect //[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://change.gov/agenda/economy_agenda.

Beschдftigungssicherung durch Wachstumsstarkung: das erste Konjunkturpaket im bberblick. - Bundesministerium br Wirtschaft und Technologie. /Http://www.bmwi.de/BMWi/Navigation /Wirtschaft /Konjunktur /konjunkturpaket-1. Html. Tax responses to the global е ^ ТШ ^ crisis //[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.deloitte.com/view/ru_RU/ru/7562/7841/index.htm.




Пошук по ключовим словам схожих робіт: