Наукова бібліотека України

Останні надходження

Loading
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ подзаконными актами
статті - Наукові публікації

А. П. Угровецький
кандидат юридических наук, Чугуевский объединенная межрегиональная государственная налоговая инспекция Харьковской области

В статье рассмотрен вопрос правовго регулирования системы налогообложения ведомственными подзаконными актами. Проанализированы противоречия в нормативном регулировании, перечислены ведомственных актов, которые целесообразно принять государственной налоговой службе Украины.

The question of the правовго adjusting of the system of taxation department подзаконными acts is considered in the article. Contradictions are analysed in the normative adjusting, the list of department acts which it is expedient to accept state tax Служу Украине is given.

Ключевые слова: правовое регулирование, система налогообложения, подзаконные акты, налоговое законодательство, налогово-бюджетные поступления.

Наряду с законами Украины, которые регламентируют систему налогообложения, существует множество ведомственных актов Государственной налоговой администрации Украины, Министерства финансов Украины, Министерства экономики Украины, Министрества промышленной политики, Государственной таможенной службы Украины, Национального банка Украины, других центральных органов исполнительной власти, в частности , Кабинета Министров Украины, которые определенным образом влияют на налоговую систему.

Ст. 1 Закона Украины "О системе налогообложения" [1] предусматривает, что установление и отмена налогов и льгот осуществляется Верховной Радой Украины, а ставки налогов и льготы не могут устанавливаться или изменяться другими законодательными актами Украины, кроме законов о налогообложении. Но центральные органы исполнительной власти в течение последних лет постоянно выдавали нормативные акты, которыми устанавливали или отменяли налоговые льготы. Часто такие нормативные акты вызвали трения в законодательстве, возникали коллизионные ситуации приводили к всевозможным нарушений как со стороны плательщиков, так и со стороны должностных лиц органов государственной налоговой службы.

Коллизии между правовыми нормами приводят к нарушению системности правового регулирования и тем самым снижают его эффективность. Законодательные и подзаконные коллизии мешают нормальной, слаженной работе в области налоговой системы, нередко нарушают права граждан, сказываются на эффективности правового регулирования, состоянии законности и правопорядка, правосознании и правовой культуре общества [2].

Обилие нормативно-правовых актов и коллизионность законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые законы, требуют постоянных разъяснений, устранение противоречий, принятие дополнительных актов. Только по налогу на добавленную стоимость за 2005-2007 гг было принято 40 законов о внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" и выдано более 100 разъяснений Государственной налоговой администрации Украины, Министерства финансов Украины, Министерства экономики Украины т.д..

Постоянной проблемой законодательства Украины, регулирующего налогообложение, есть противоречия, существующие между законами и подзаконными нормативно-правовыми актами, иногда выдаются вопреки содержанию законов или на организацию их выполнения и устанавливают дополнительные предписания, инструкции, разъяснения, согласования и т.д. [3].

Согласно п. 4.3. статьи 4 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" [4] в общий месячный или налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются доходы, в частности, сумма государственной материальной и социальной помощи в виде адресных выплат средств и предоставления социальных услуг, сумма взносов на обязательное ' страхование налогоплательщика, алименты, выплачиваемые налогоплательщику согласно решению суда. Приказом Государственной налоговой администрации от 29 сентября 2003 N ° 451, которым утвержден Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, указывает, что признаками дохода является, в частности, сумма государственной материальной и социальной помощи в виде адресных выплат средств и предоставления социальных услуг в соответствии с законом, сумма сбора на государственное пенсионное страхование и взносов на общеобязательное и государственное социальное страхование, алименты, выплачиваемые налогоплательщику.

Подобные противоречия в практике службы встречаются довольно часто и они порождают нестабильность и конфликтные ситуации.

Противоречия в нормативно-правовом регулировании налоговых правоотношений свидетельствуют о том, что налоговая система не сложилась как единый организм, в котором согласованы все элементы и составляющие и которая должна работать на развитие экономики и общества.

В законах и подзаконных актах по вопросам администрирования налогов существует ряд названных выше и других противоречий, вызванных как о объективными, так и субъективных причин.

Низкая возможность своевременно и полно собирать законодательно всатновлений объем налоговых доходов и перемещение налогового бремени на все более узкий сектор налогоплательщиков являются объективными причинами, вызванными предоставлением льгот, "тонизацией" экономики, неравномерностью налоговой нагрузки.

Субъективными причинами нужно назвать глубокие противоречия системы мер и действий государственных органов при разработке и реализации государственной налоговой политики, отсутствие научных основ налогообложения, несовершенство контрольной деятельности, непредсказуемость результатов принятию законодательных и ведомственных актов и мер по их реализации, отсутствие последовательности , стабильности в осуществлении выбранного курса и четкого противостояния давлению различных лобис?? Ских, политических, финансово-промышленных и других заинтересованных групп, недостаточная эффективность действующей системы налогового администрирования и системы ответственности финансовых органов за выполнение требований по начислению, ограничения и своевременного перечисления налоговых поступлений в государственный и местные бюджеты.

"В Украине наиболее сложная система налогообложения. По этому параметру наша страна оказалась на 180-м месте в рейтинге, оставив позади только Беларусь. Украинская кампаниям нужно платить 99 видов налогов и потратить на это 58,4% своего дохода, в то время как средний мировой показатель составляет примерно 40%. Всемирный банк и Международная финансовая организация ежегодно объявляют результаты исследования ведения бизнеса и предпринимательства и системы налогообложения в 181 стране мира. По мнению экспертов, Украина не улучшила свои позиции, заняв 145 место среди 181 страны, в прошлом 2007 году Украина была 144 среди 178 стран ". В докладе отмечается, что с июня 2007 г. по июнь 2008 г. в Украине было осуществлено несколько реформ, в частности, в сфере кредитования и ведения международной торговли, но они не имели комплексного харакетру и отдельные решения об упрощении процедуры сбора информации, проверки платежеспособности партнера , кредитоспособности заемщика нивелирувалися ведомственными актами. Не лучше складывается ситуация с получением разрешений на строительство. Согласно докладу, за последний год затраты и время, необходимые для получения разрешения, только выросли. Так, необходимо время для получения лицензии увеличился с 421 до 471 дня. Для сравнения, в России этот показатель составляет 704 дня, а в Корее - 34 [5, 6].

Система сбора налогов в Украине отмечается сверхвысокой централизацией. Ежегодно централизованно распределяется 75-80% всех налогово-таможенных пошлин на территории Украины. Такая суперцентрализацией не поощряет местные органы власти до максимальных сборов, зато направляет их усилия на увеличение своей доли в государственном "пирога", что распределяется, и на содействие освобождению от уплаты налогов субъектов хозяйствования, работающих на данной территории. Во втором случае используют как официальные (путем развертывания специальных экономических зон на территории приоритетного развития и т.д..), Так и неофициальные возможности, при которых минимизируются обязательства по общегосударственных налоговых платежей, в частности, путем принятия ведомственных норматвиних актов по вопросам налогообложения.

Нестабильность норм налогового законодательства пагубно влияет на экономику. Субъекты хозяйствования не могут приспособиться к определенной налоговой системы, поэтому любой новый налог и повышение ставок действующих налогов разрушает доходы хозяйств, подталкивает их к повышению цен или побуждает к временному ли постоянного ухода налогообложения. В Украине же ежегодные изменения в налоговое законодательство стали привычной нормой; как правило, такие изменения имеют целью повышение налоговых требований и увеличение количества объектов налогообложения. В условиях же роста перед международной конкуренции на рынке капиталов, которая постоянно усиливается, такое увеличение налоговой нагрузки является не только неоправданным, но и вредным, поскольку выталкивает предприятий или за границу, или в "тень".

Недоверие между налогоплательщиками и налоговиками, искажения, необоснованные осложнения и произвольные толкования налоговой службой налогового законодательства, фактическое отсутствие презумция невиновности предпринимателей и бизнесменов, наличие феномена их общей вины, самовольное завышение налоговиками своих администратвиних и служебных полномочий, неуважение к законным норм ; бюрократический произвол, безнаказанность за коррупцию, процедуры погашения убытков, причиненных хозяйствам действиями налогового органа, стали постоянными факторами осуществления налогового законодательства.

В таких обстоятельствах крупные хозяйственные и коммерческие субъекты прибегают к установлению отношений с налоговиками, которые базируются на лоббировании интересов и на двусторонних договоренностях (с безусловным включением коррупционных компонентов), на принятии ведомственных актов соответствующего назначения. Как следствие, уменьшаются фактические налоговые обязательства субъектов хозяйствования и поступлений в бюджет. С другой стороны, при таких обстоятельствах создаются предпосылки для утверждения политической лояльности и зависимости бизнеса от власти, что противоречит целям свободы и развития гражданского общества.

Государственная налоговая администрация Украины пытается принимать меры по устранению недостатков как в нормативно-правовом обеспечении налогообложения, так и в организационно-административной деятельности органов государственной налоговой службы. Целый ряд ведомственных актов ГНА (приказов, решений коллегий, методических рекомендаций и т.п.) направлена ​​на решение проблемных вопросов в сфере налогообложения, улучшение взаимодействия с другими субъектами администрирования налогов, повышения эффективности деятельности налоговых органов.

В феврале 2008 г. объявлен стратегический план мероприятий Государственной налоговой администрации Украины по реализации приоритетных направлений деятельности на 2008 год [7], которым определены и предусмотрены меры достижения основных задач государственной налоговой службы, в частности, взимания налога на добавленную стоимость, разрушение схем минимизации уплаты платежей в бюджет с учетом специфики экономики каждого региона, обеспечение баланса в отношениях с налогоплательщиками, в том числе с большими, устранение негатив?? Их тенденций по взаимодействию с ними и рисков в расчетах с бюджетом такими плательщиками, соблюдение принципа: налоговая служба для налогоплательщиков, а не плательщики для налоговой, совершенствование системы администрирования налогов и сборов, внедрение новых форм и методов работы с ними, формирование положительного имиджа налогового инспектора, повышения уровня профессионализма и ответственности работников органов государственной налоговой службы.

Государственная налоговая администрация разработала и специальный план основных вопросов экономической и контрольной работы [8] органов государственной налоговой слжбу.

Отдельным разделом предусмотрены распорядительные меры по организации работы с налогоплательщиками, общественностью и средствами массовой информации, обеспечение прав и законных ИНТЕРС налогоплательщиков.

С целью усиления взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок налогоплательщиков Государственная налоговая администрация разработала виповидни методические рекомендации [9], которые упорядочивают проведения плановых и внеплановых выездных проверок своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), проведения текущих проверок и реализации их материалов, проведения невыездной документальных проверок налогоплательщиков.

Вопросы контрольной деятельности органов налоговой службы рассматриваются и в Примерном порядке взаимодействия органов государственной налоговой службы при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную варитсть в разрезе контрагентов [10].

Методические рекомендации и Примерный порядок взаимодействия органов государственной налоговой службы направлены на упорядочение и установление единого подхода к организации и проведению плановых и внеплановых выездных проверок налогоплательщиков - юридических и физических лиц, в отношении соблюдения ими требований налогового, валютного, таможенного и иного законодательства, невыездными документальных проверок, организации и проведения проверок субъектов хозяйствования по вопросам соблюдения порядка проведения расчетов за товары (услуги), кассовых операций, наличия свидетельств о государственной регистрации, платежей и лицензий, а также реализации материалов этих проверок.

Государственная налоговая администрация Украины с целью создания благоприятного климата в правоотношениях по вопросам налогообложения заключила Меморандум (Договор) с Украинским союзом промышленников и предпринимателей [11].

Стороны констатируют, что налоговые отношения основаны на:

равенства и взаимной ответственности государства и налогоплательщиков

недопущении любых проявлений налоговой дискриминации

одинаковом подходе к субъектам хозяйствования (юридических и физических лиц, включая нерезидентов) при определении обязанностей по уплате налогов и сборов (обязательных платежей) в соответствии с действующим законодательством Украины и международными договорами Украины, ратифицированными Верховной Радой Украины.

Украинский союз промисловицив и предпринимателей и Государственная налоговая администрация Украины заявили, что особое внимание будет уделено таким направлениям сотрудничества, как:

соблюдения при взаимоотношениях между налогоплательщиками и органами государственной налоговой службы принципов справедливости, разумности, равнозначности, обязательности, прозрачности и добросовестности

формирования правосознания у субъектов хозяйственной деятельности по добровольной уплаты налогов и сборов

разъяснения законодательства по вопросам налогообложения среди налогоплательщиков

борьба с "теневой экономикой" и злоупотреблениями при администрировании налога на добавленную стоимость

содействия восстановлению регуляторной функции налогов и сборов

создание условий для общественного контроля за деятельностью органов государственной налоговой службы

предоставления совместных предложений по расширению базы

упрощения порядка и механизмов администрирования налогов с учетом международного опыта, постоянной практики хозяйственной деятельности в Украине с учетом экономической целесообразности как для налогоплательщиков, так и государства

содействие уменьшению налогового давления на субъектов малого и среднего предпринимательства с учетом современного состояния развития экономики Украины

создание условий для прозрачного администрирования налога на добавленную стоимость с учетом приоритетов развития производственного сегмента экономики, обработки вместе с общественностью предложений по совершенствованию взимания этого налога

избежание практики установления плановых показателей сбора штрафов за неуплату налогов

привлечения представителей Сторон в проработок проектов нормативно-правовых актов, разработанных ими

обеспечения своевременности и полноты уплаты налогов, сборов (обязательных платежей)

создание надлежащих, современных информационных условий для обеспечения ведения учета, предоставления отчетности, декларирования и взимания налогов, в том числе в электронном виде

содействие разработке, принятию и внедрению понятного, прозрачного, гармонизированного налогового законодательства, прежде всего Налогового кодекса Украины

предоставления качественных услуг налогоплательщикам и внедрение новых форм массово-разъяснительной работы

рассмотрение, обсуждение, внесение предложений по решению проблемных вопросов во время проведения совместных конференций, "круглых столов", общественных коллегийи (советов), семинаров.

Государственная налоговая администрация Украины на успевает своевременно сообщать и организовывать изучение местными органами государственной налоговой службы ведомственных актов других субъектов исполнительной власти, в связи с чем регулярно направляет информационные письма-разъяснения о порядке использования и выполнения тех или других положений таких нормативных актов.

Так, 25 февраля 2008 было направлено письмо государственным налоговым администрациям в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севасополи:

о выявленных недостатках в администрировании налога на прибыль и единого налога с юридических лиц

26 марта 2008 разъяснения по поводу письма Министерства финансов Украины о порядке отражения в бухгалтерском учете права постоянного пользования земельными участками и уставного фонда в случае безвозмездной передачи недвижимого имущества

21 апреля 2008 письмо-разъяснение относительно определения отчетного (налогового) периода для подачи налоговой декларации по НДС субъектами предпринимательской деятельности

22 апреля 2008 - по налогообложению НДС вознаграждения, полученного банком по операциям обслуживания ипотечных кредитов, которые проданы Государственному ипотечному учреждению

25 апреля письмо-разъяснение относительно налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

15 августа 2008 - по налоговому учету НДС

26 августа 2008 - о порядке применения налогового разъяснения "О налоговом учете расходов на оплату труда работников ремонтной группы"

28 августа 2008 - о реализации физическими лицами законного права на налоговый кредит

17 сентября 2008 - о разъяснении письма Государственной таможенной службы по взиманию таможенных сборов при таможенном оформлении наследства

24 сентября 2008 - о вступлении Соглашения между Кабинетом Министров Украины и Правительством Королевства Швеции об общих условиях технического и финансового сотрудничества

29 сентября 2008 информация о письме Государственной таможенной службы Украины об изменениях в порядке определения производителя товара.

Таких писем-разъяснений ГНА Украины наряду с другими ведомственными документами (приказами, инструкциями, распоряжений), постановлениями Кабинета Министров Украины и разъяснениями по их выполнению в местные органы государственной налоговой службы ежемесячно поступает десятки. Разумеется, если бы правоотношения, возникающие в сфере налогообложения, были урегулированы законами не было бы необходимости во множестве ведомственных актов.

Видимо, понимая необоснованность отдельных положений писем-разъяснений Государственная налоговая администрация Украины издает приказы об утверждении обобщающего налогового разъяснения. Одним из таких ведомственных нормативных актов является приказ ГНА Украины от 27 августа 2008 № 552 "Об утверждении обобщающего налогового разъяснения" [12], в котором с целью однозначного понимания отдельных положений налогового законодательства плательщиками налогов на прибыль предприятий дается обобщающее налог 'объяснения об отражении в декларации по налогу на прибыль предприятий расходов на добровольное перечисление денежных средств, передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг), включаемых в валовые затраты.

же время следует принять новый приказ ГНА Украины "Об утверждении форм отчетности", разработать приказ об утверждении порядка представления налоговой отчетности налогоплательщиков, утверждении Примерной формы договора о признании электронных документов, инструкции по подготовке и представлению налоговых документов средствами телекоммуникационной связи, порядка разрешения спорных вопросов, обеспечение направления в Министерство юстиции Украины для государственной регистрации. Необходимо также усовершенствовать существующую базу "Информационно-поисковой справочной системы" (ПДС) о землевладельцев, землепользователей и арендаторов (путем создания программного обеспечения для дальнейшей конвертации с автоматизированной информационной системой "Земля") в целях обеспечения полного учета плательщиков за землю с физических лиц и обеспечения более эффективного контроля за полнотой и своевременностью уплаты налога.

Безотлагательно необходимы и методические рекомендации ГНА Украины по внедрению ускоренного механизма возмещения плательщиком НДС, которые имеют положительную налоговую историю и являются экспортерами продукции собственного производства и имеют собственные основные фонды.

Государственной налоговой администрации Украины целесообразно было бы инициировать разработку проекта Постановления Кабинета Министров Украины об утверждении порядка проведения взаиморасчетов между налогоплательщиками и бюджетом (в соответствии с нормами Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины ").

Нужно реагирования Государственной налоговой администрации Украины и в случаях, когда некоторые предприятия при осуществлении хозяйственной деятельности пользуются льготами по налогу на прибыль, которые устанавливаются органами местного самоуправления. При этом субъекты хозяйствования ссылаются на часть вторую ст. 1 Закона Украины "О системе налогообложения" (далее - Закон), где предусмотрено, что Верховная Рада АР Крым, а также силькськи, поселковые, городские советы могут устанавливать дополнительные льготы по налогообложению в пределах сумм, поступающих в их бюджеты.

Такие действия предприятий и местных органов власти являются неправомерными, ведь п. 15.3 ст. 15 Закона предусмотрено право последних устанавливать только местные налоги и сборы. Крим того, согласно ст. 14 Закона налог на прибыль относится к общегосударственным налогам и сборам, которые имеют всатновлюватися Верховной Радой Украины и справляться на всей территории Украины.

Правовое регулирование налоговой системы подзаконными актами имеет ряд недостатков, основные из которых заключаются в их несоответствия налоговому законодательству.

Дальнейшее развитие системы налогообложения требует активных правительственных и ведомственных действий на базе стратегического плана, который бы включал последовательное совершенствование норм налогообложения, оптимизацию положений актов соответствующего законодательства (что позволило бы завершить работу над Налоговым кодексом Украины), эффективный сбор и распределение налогово- бюджетных поступлений, переход на международные стандарты бухгалтерского учета, реорганизации структур налоговой службы и другие действия развития налоговой службы.

Список литературы

О системе налогообложения: Закон Украины //Ведомости Верховной Рады Украины. - 1991. - №> 39. - С. 510.

Матузов Н.И. Коллизия в правое: причины, виды и способы разрешения правоведение. /Матузов Н. И. - 2000. - №> 5. - С. 225-244.

Ластовецкий А. Коллизии в законодательстве о налогообложении. /А. Ластовецкий //Право Украины. - 2003. - N ° 7.

О налоге с доходов физических лиц: Закон Украины //Ведомости Верховной Рады Украины. Дело. 11/ИХ.- 2008. - № 3. - С. 3.

Рейтинг Doing Business. Исследование. Дело. 11/ИХ. - 2008. - № 3. - С. 3.

Приказ Государственной налоговой администрации Украины от 19.02.2008 г. № 95.

План основных вопросов экономической и контрольной работы Государственной налоговой администрации: [Приказ ГНА Украины от 19.02.2008 г. № 95] - (Нормативный документ ГНА Украины).

Методические рекомендации относительно порядка взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок налогоплательщиков: [Приказ ГНА Украины от 27.05.2008 г. № 355] - (Нормативный документ ГНА Украины).

Примерный порядок взаимодействия органов государственной налоговой службы ...: [Приказ ГНА Украины от 18.04.2008 г. № 266] - (Нормативный документ ГНА Украины).

Меморандум о создании благоприятного налогового климата между Украинским союзом промышленников и предприятий и Государственной налоговой администрацией Украины. - Киев, - 2008. № 346/287. - 19/11.

Об утверждении обобщающего налогового разъяснения: Приказ ГНА от г. //Вестник налоговой службы Украины. - М., 2008. - 3 сентября. - № 35. - С. 13.





Пошук по ключовим словам схожих робіт: