Наукова бібліотека України

Останні надходження

Loading
НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ СПРОСА И ПРЕДЛОЖЕНИЯ СТРАХОВЫХ УСЛУГ
статті - Наукові публікації

Р. Э. Островерха
кандидат экономических наук, Национальный университет ГНС Украины

Критически оценена действующую практику подоходного налогообложения страховщиков на предмет ее соответствия особенностям страховой деятельности и предложены направления ее совершенствования.

Present practice of income taxation insurant is critically estimated in regard to its conformity and peculiarities of insurance activity and recommendations the purpose of implementation rational forms of taxation.

Ключевые слова: спрос, предложение, олигополия, страховой тариф, страховая премия, налог, объект и база налогообложения.

Страхование, обеспечивая стабильную динамику экономического роста, становится одним из регуляторов социально-экономического развития страны. Но, с другой стороны, страховые компании как объект государственного регулирования функционируют в рамках законодательных норм, в том числе по налогообложению, от которых зависит создание цивилизованного рынка страховых услуг, способного предоставлять качественную страховую защиту.

Несмотря на то, что проблема оптимизации налогообложения финансовая наука исследует со времен возникновения налогов, подходы к ее решению постоянно изменяются в соответствии с потребностями практики. С середины ХХ в. проекты оптимальных налоговых систем выдающимися учеными (К.Р.Макконнелла, А. Пигу, Ф. Рамсеем, Дж. Стиглицем, П.Самуэльсоном) разрабатываются на базе принципов экономики благосостояния, а выбор налогов оценивается по их воздействию на социально-экономические процессы, преимущество при этом предоставляется налогам, взыскание которых вызывает наименьший налоговое бремя, маленькие отрицательные внешние относительно налоговой системы эффекты.

поиска путей усовершенствования налоговой системы Украины посвящены труды отечественных ученых Андрущенко В.Л., Василика О.Д., Левочкина С.В., Опарина В.Н., Пятаченко Г.А., Соколовской А.М. , Суторминои В.Н., Федосова В.М. Но практическое отсутствие исследований, раскрывающих взаимосвязь и взаимообусловленность системы налогообложения страховых компаний и особенностей страхования приводит к противоречивым, непоследовательным шагов на пути реформирования системы налогообложения страхового сектора и обуславливает актуальность данной работы.

Целью написания статьи является определение направлений совершенствования основ подоходного налогообложения страховых компаний, которые бы основывались на экономических особенностях рынка страховых услуг и гармонизировали с рыночным механизмом равновесного ценообразования на страховые услуги.

Дж. Стиглиц доказал, что последствия введения налогов зависят от: 1) природы рынка, 2) спроса и предложения [1, с. 508], поэтому для обоснования рациональных форм налогообложения страховых компаний необходимо прежде всего идентифицировать экономическую природу рынка страховых услуг и особенности формирования спроса и предложения на страховые услуги. Проведенное исследование показало, что рынок страховых услуг характеризуют следующие признаки: локализация и территориальное приближение компаний к потребителям страховых услуг, ограничения страхового поля территории определенного населенного пункта или предприятия; предложение стандартизированного продукта - страховых услуг, ограничения свободного вхождения компаний в рынок путем лицензирования каждого вида страхования и регламентирования минимального размера уставного фонда, зависимость страховых тарифов от объективных обстоятельств; доминирование крупнейших страховых компаний и значительная концентрация рынка. Они свидетельствуют его олигополистическую природу, непосредственно влияет на формирование предложения страховых услуг (рис. 1).

Для того чтобы определить направления совершенствования системы налогообложения страховщиков, необходимо установить, на какие экономические составляющие страховой деятельности она влияет (табл. 1).

Показатели таблицы свидетельствуют, что основную долю налогов страховщики платят за счет валовых страховых взносов (50%) и расходов на ведение дела (30%), которые включаются в состав страховых тарифов и влияют на механизм равновесного ценообразования. Выполняя в рыночном механизме нормативную (распределительную) функцию, цены синхронизируют спрос и предложение, чем обеспечивают экономическую эффективность процессов производства, обращения и потребления. Но особенно уязвимы к внешнему вмешательству процессы ценообразования в страховой сфере, что обусловлено как особенностями формирования страховых тарифов, так и особенностями формирования спроса на страховые услуги. Специфические особенности страхования (вероятностный характер, перераспределение убытков во времени и пространстве, эквивалентность денежных потоков и инверсия страхового технологического цикла) вызывают так называемый "технический риск", что приводит к неадекватности страховых тарифов обязательствам страховщиков, к их неплатежеспособности и других негативных последствий для страхового сектора: "При серьезных проблемах на рынке наблюдается искажение структуры цен или рынок просто перестает функционировать" [3, с. 202].

Таблица 1 Структура системы налогообложения страховых компаний, * (%)

Анализ факторов, детерминирующих формирование потребности в страховых услугах (проблемы наступают периодически, поэтому потребители не осознают постоянной, неотложной, ежедневной потребности в страховой защите; нематериальная, словесная, вербальная форма страхового товара затрудняет бытовое восприятие экономической составляющей его потребления и возникновения потребности в нем; удаленность между оплатой счет?? В и получением услуги не позволяет убедиться в ее реальности) показывает, что она является вторичной, производной от основных физических жизненных потребностей человека, поэтому страховые услуги являются товаром, эластичным по цене, а спрос на них отличается высокой чувственностью страхователей до уровня страховых тарифов: "Частное страхование становится недействующим или предлагает очень непривлекательные условия при значительном размере цены" [3, с. 194]. Страховые тарифы становятся как мощным фактором привлечения страхователей, так и основной причиной их отказа от реализации страховых отношений: "При выборе страховой компании цена противопоставляется другим критериям выбора и становится их альтернативой" [4, с. 65]. Они являются основным критерием выбора компании по страхованию автотранспорта для 59% страхователей, а для остальных страховых продуктов этот показатель возрастает до 93-95% [5, с. 42].

Анализ взаимосвязи страховых премий и страховых тарифов свидетельствует об их тесном функциональную зависимость (рис. 2).

Коэффициенты регрессии - 626,7, - 48,9 и - 326,1 показывают, что при росте страховых тарифов на 1 грн, страховые премии по страхованию от несчастных случаев, зданий и транспорта падают соответственно в среднем на 626,7; 48,9 и 326,1 грн.

Коэффициенты корреляции (- 0,98756; - 0, 97926 и - 0, 48384) свидетельствуют о тесной (сильный) обратную связь между страховыми премиями и тарифам по страхованию от несчастных случаев, зданий и транспорта, поэтому при росте цен независимо от фактора, который вызывает, объемы страхования падают. Коэффициенты детерминации (ГИ = 0,97521; 0,95895) показывают, что изменения величины тарифов вызывают 95-97% вариации страховых премий, то есть они являются основной детерминантой спроса.

Рассмотрим последствия налогообложения страховых премий для формирования спроса и предложения страховых услуг (рис. 3).

Налогообложение страховых премий меняет цены на страховые продукты. Для страхователей она растет с Р к РС, что сопровождается снижением спроса на страховые услуги. Причем

изменение рыночного спроса делится на две части. Движение от Q до Q1 отражает эффект дохода (income effect), что проявляется в уменьшении объемов приобретения налогооблагаемых благ - страховых услуг, а от Q до Q2 - эффект замещения (substitution effect), что проявляется в изменениях структуры страховых услуг, которую страхователи корректируют в зависимости от собственной покупательной способности.

При этом коэффициенты регрессии свидетельствуют, что из структуры потребления в первую очередь вытесняются социально значимые страховые услуги (коэффициент регрессии по страхованию от несчастных случаев - 626,7), что снижает уровень личной защиты граждан, а предпочтение отдается страхованию автотранспорта (коэффициент регрессии - 326,1), который страхователи ценят дороже собственной жизни. Объемы потребления страховых услуг падают с Q1 до Q2, наблюдается вдоль кривой компенсированного спроса, а величина омертвевших убытков измеряется площадью треугольника АВБ.

В отличие от обычной олигополии, страховщики не могут вследствие сговора повысить тарифы и переложить налоги на страхователей: "Олигополисты склонны в связи с изменениями в налогообложении повышать цены для потребителей на собственные услуги" [1, с. 512]. Поэтому налоги перекладываются на страховщиков, а их доля в страховом тарифе снижается с Р до Рв, что уменьшает его чистый доход после налогообложения. Это вынуждает страховщиков сворачивать объемы предложения нерентабельных для них страховых услуг с Q до Q2, а их потери равны площади треугольника ВЭС. Суммарный избыточное бремя налогов измеряется площадью обоих треугольников и зависит от степени эластичности спроса и предложения определенных страховых продуктов. Чем более эластичной является кривая спроса и менее эластичной предложения, тем большее бремя налогов нести страховщики и тем более будут корректировать предложение в пользу малоубыточного страхования.

Маркетинговыми исследованиями определена критическая граница роста страховых тарифов (более 2-3%), превышение которой сопровождается массовым отказом от страхования и снижением доходности страхового портфеля [4, с. 133], то есть падением рентабельности страховых продуктов с последующим свертыванием их предложения. По действующим ставкам налогов рассчитаем, насколько они изменяют величину страхового тарифа (табл. 2).

Таблица 2 Анализ влияния налогов на величину страхового тарифа

Расчет показывает, что налог на прибыль и налоги, связанные с заработной платой (отчисления на социальные мероприятия), увеличивают брутто-тариф на 6,3%, что вдвое превышает предельную допустимую границу роста страховых тарифов, по которой страховщики оставляют рынок страховых услуг, а страховщики корректируют структуру предложения в пользу малоубыточного "серого" страхования, за счет которого можно получить выгоду, упущенную на рынке "классических" социально необходимых страховых услуг, подтверждающие статистические показатели (рис. 4).

Показатели рисунка свидетельствуют, что в структуре страховых платежей основная доля принадлежит малоубыточного имущественному страхованию (79%) при незначительной доле страхования жизни и личного страхования (соответственно, 4% и 6%) [6]. Поэтому, несмотря на многократный рост (почти в 105 раз) страховых премий в течение 1995-2007 гг, страховой защитой охвачено лишь 20% возможных рисков. Непропорциональная структура страховых премий свидетельствует онезащищенность страхователей от рисков, им угрожают, а потому о низком качестве страховой защиты.

Маркетинговые стратегии страховщиков направляются не на предоставление широкого спектра страховых услуг, соответствующих структуре современных рисков, а получение максимально возможных прибылей, о чем свидетельствует доля "псевдострахования", что в 2007 году превышала 50% объемов привлеченных страховых премий [7] . О проблемах ценообразования в страховой отрасли свидетельствует и чрезвычайно низкий по сравнению с развитыми странами уровень страховых выплат. В 2007 г. он несколько вырос до 23,4%, т.е. страхователям возвращается лишь 1/5 уплаченных ими страховых премий, противоречит основополагающему принципу страхования - эквивалентности обязательств страховщиков и страхователей и снижает материальную заинтересованность последних в реализации страховых отношений.

Итак, на поведение страховщиков и страхователей при принятии ими решения о предложении и спроса страховых продуктов влияли нерыночные факторы, а взыскание налогов, повлекшее негативные тенденции в страховом секторе. По нашему мнению, избыточное бремя налогов на рынке страховых услуг проявляется искаженной структурой страховых платежей, низким уровнем охвата страховой защитой страхового поля, низким уровнем страховых выплат, объемами "серого" страхования, а материализуется в потере чистого дохода, как следствия падения предложения классического, реального страхования и потребления налогооблагаемых страховых услуг ниже уровня, возможного при определенных социально-экономических условий, а потому оптимального для них. Такое состояние рынка страховых услуг отрицательно сказывается на социально-экономических процессах в стране, а потому требует разработки путей совершенствования системы налогообложения страховых компаний.

Только рыночный механизм вместе с рациональным государственным регулированием способен обеспечить экономически эффективное функционирование рынка страховых услуг, поэтому для оптимизации системы налогообложения необходимо обеспечить ее гармонизации с принципами рыночной экономики, в частности, с процессом равновесного ценообразования, потому что "... налоги наряду с другими источниками доходов правительства не должны искажать равновесных цен и влиять на бизнес решения "[8, с. 3].

Поскольку нельзя изменить экономическую природу налогов, уплачиваемых за счет расходов страховых компаний и непосредственно включаются в себестоимость страховых услуг (отчислений на социальные мероприятия, платы за землю, налог с владельцев транспортных средств), то целесообразно оптимизировать налог на прибыль страховщиков. Налогообложение страховых премий изменило экономическую природу налога на прибыль и превратило его в рыночный сбор или косвенный налог, дополнительно увеличил страховые тарифы на 3%, поэтому основным направлением совершенствования системы налогообложения страховой сферы, уменьшит избыточное бремя налогов на рынке страховых услуг, является изменение формы подоходного налогообложения страховщиков и переход к прямому налогообложения прибыли.

Сущность концептуальных направлений совершенствования налога на прибыль заключается в том, чтобы:

объектом налогообложения выбрать прибыль как итог работы за отчетный период

базу налога определять как разницу между валовыми доходами и валовыми расходами и амортизацией

в базу налогообложения применять обычную ставку налога, установленную для всех налогоплательщиков.

Налогообложение страховых премий из-за роста страховых тарифов негативно влияет на мотивацию экономического поведения участников рынка страховых услуг в процессе принятия ими решений о покупке и продаже страховых продуктов, поэтому форма подоходного налогообложения страховщиков требует пересмотра и изменения сущностных основ. Основным направлением совершенствования подоходного налогообложения является введение налогов, которые не влияют на страховые тарифы и предпочтение прямому налогообложению прибыли страховщиков, как налога, вызывает наименьшие по сравнению с альтернативным налогом, омертвевшие убытки страхового сектора.

Список литературы

Стиглиц Д.Э. Экономика государственного сектора /Д. Е. Стиглиц: пер. с англ.А. Олейник, Р Скильский. - К.: Основы, 1998. - 854 с.

Деятельность налоговой службы Украины за 2007 год: статистический сборник. - М.: ГНА Украины, 2008. - 159 с.

Самуэльсон Пол А. Экономика: [уч. пос.] /Самуэльсон Пол А., Нордгауз Вильям Д; пер. с англ. - [16-е изд]. - М.: Издательский дом "Вильямс", 2000. - 688 с.

Зубец А.Н. Страховой маркетинг /Зубец А.Н. - М.: Изд. дом "АНКИЛ", 1998. - 250 с.

Ивашкин Е.И. Социология отсутствия страхового интереса /Е. И. Ивашкин //Финансы. 1999. - №> 12. - С. 37-42.

Показатели деятельности страховых компаний Украины за 1999-2007 гг - [Электронный ресурс]. -Режим доступа: сервер Ишигапсе Опиипе.

Завада А. Забота о клиенте красной нитью проходит через наши задачи и цели /А. Завада //Украина BUSINESS. - 2008. - №> 51. - С. 2-3.

Вишневский В.П. Фискальные последствия вертикальной интеграции предприятий

В. П. Вишневский, А. Амоша //Финансы Украины. - 2002. - N ° 6. - С. 3-9.




Пошук по ключовим словам схожих робіт: