Наукова бібліотека України

Останні надходження

Loading
ФОРМИРОВАНИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ В УПРАВЛЕНИИ музейных фондов
статті - Наукові публікації

А. М. Герасименко
Национальный университет ГНС Украины

Определено место бухгалтерского учета в управлении музейными фондами. Исследованы нормативные акты и обоснована необходимость организации бухгалтерского учета музейных предметов. Приведены пути совершенствования учета доходов и расходов на комплектование, регистрации, научную инвентаризацию, сохранение, изучение и т.д. музейных предметов.

The article defines the accounting in the management of the museum funds. The normal acts are researched and the necessity of the accounting management organization of the museum subjects is well founded. The ways of the improvement of the income and outlay accounting, registration, scientific inventorying, conservation and the learning of the museum subjects are pointed in the article.

Ключевые слова: музейные фонды, музейные предметы, фондовый учет, оценка музейных предметов, активы наследия, доходы общего фонда, доходы специального фонда, кассовые расходы, фактические расходы, метод начислений.

Музейные учреждения является культурно-образовательными и научно-исследовательскими учреждениями, предназначенные для изучения, сохранения и использования пам достопримечательностей природы, материальной и духовной культуры, т.е. музейных предметов. На сегодня в Украине действует 445 государственных и коммунальных музеев, в которых насчитывается около 12 млн музейных предметов.

Проблема сохранения музейных предметов существует со времен появления первых цивилизаций, а в сегодняшних приобретает все большую актуальность. По данным Интерпола, годовой оборот "черного рынка" культурных ценностей в мире составляет несколько миллиардов долларов США, а в списке наиболее прибыльных сторон преступной деятельности ему отводится четвертое место после торговли наркотиками, оружием и отмыванием денег [16]. Актуальна эта проблема и для Украины. По некоторым оценкам в течение нескольких последних лет в Украине было совершено около 3000 краж культурных ценностей.

Анализ состояния фондового учета и сохранности музейных предметов свидетельствует о серьезных недостатках, что, в частности, способствует увеличению количества краж в музеях разных уровней и целому ряду других злоупотреблений. При данных условиях назрела необходимость усовершенствовать нормативно-правовую базу в сфере музейного дела и ввести новые формы и методы управления музейными фондами. Системные подходы к управлению музейными фондами должны обеспечить их сохранность, воспроизводство и охрану в соответствии с законодательством, а также помочь музеям эффективно реализовать себя в социокультурной среде. При этом надо исследовать значение и местом бухгалтерского учета в системе управления музейными фондами.

Несмотря на то, что развитию теории и практики бухгалтерского учета в государственном секторе способствовали работы целого ряда украинских ученых, к сожалению, научные исследования по формированию и использования учетной информации в управлении музейными фондами отсутствуют. Частично эти вопросы изучали такие зарубежные ученые, как Барри Лорд, Гейл Д. Лорд и другие. Об актуальности поставленной проблемы свидетельствуют публикации ведущих специалистов контрольно-ревизионной службы Украины М.В. Барынин-Закиров, К. Г Субботина и других.

Целью данной статьи является:

определения бухгалтерского учета в управлении музейными фондами

исследования проблемных и дискуссионных вопросов учета музейных предметов с учетом международной практики

исследования действующей в Украине практики учета доходов и расходов на комплектование, регистрации, научную инвентаризацию, сохранение, изучение и т.д. музейных фондов и наведения предложений по ее усовершенствованию.

В практической деятельности музеев, научных трудах и нормативных актах под музейными фондами понимают совокупность музейных предметов и научно-вспомогательных материалов. При этом музейные предметы относятся к основному фонду, а предметы (материалы), которые выполняют вспомогательную функцию при изучении и использовании музейных предметов формируют научно-вспомогательный фонд [9, с. 19].

Управление музейными фондами предусматривает регулирование фондовой работы по комплектованию, фондового учета, хранения, изучения и использования музейных предметов. Исходя из составляющих фондовой работы, процесс управления музейными фондами направлен на решение следующих основных задач:

обнаружения в сфере быта предметов музейного значения, их сбор для пополнения музейного собрания

регистрации наличия и движения музейных предметов, их научную инвентаризацию

обеспечения физической сохранности музейных предметов, их консервации, реставрации

проведения атрибуции, классификации, систематизации и интерпретации музейного предмета

организации экспозиционной и другой деятельности по использованию музейных фондов.

Достижение поставленных в процессе управления задач обеспечивается прежде

скоординированной работой структурных подразделений музейного учреждения, в первую очередь должно способствовать получению своевременной и достоверной информации для принятия управленческих решений.

В современной социально-культурной и экономической ситуации, когда предпосылкой надлежащего комплектования и сохранения музейных фондов является наличие финансовых ресурсов, роль бухгалтерского учета значительно возрастает. Ведь бухгалтерский учет является основным и единственным видом учета, с помощью которого осуществляется сплошное, взаимосвязанное и непрерывное отображение всех сторон деятельности юридического лица. В системе бухгалтерского учета должна быть отражена информация о всех фактах (действия, события), которые вызывают изменения в структуре активов и обязательств или в собственном капитале. Но, к сожалению, в практике музейных учреждений Украины составила?? Я ситуация, при которой бухгалтерском учете в управлении музейными фондами отводится незначительная роль.

По нашему мнению, в процессе управления музейными фондами бухгалтерский учет должен обеспечить информацией о:

наличии и движении музейных предметов и научно-вспомогательных материалов как в количественном, так и в стоимостном выражении

доходы по общему и специальному фонду, полученные музейным учреждением для осуществления расходов, связанных с комплектованием, регистрацией, научной инвентаризации, хранением, изучением и т.д. музейных фондов

кассовые и фактические расходы на комплектование и обслуживание музейных фондов.

Законом Украины "О музеях и музейном деле" [15] установлено, что "порядок учета памятников Музейного фонда Украины Министерством культуры и искусств Украины". В практической деятельности для учета музейных предметов музейные учреждения руководствуются Инструкцией по учету и сохранению музейных ценностей, находящихся в государственных музеях СССР [4], а также Инструкцией по учету и сохранению музейных ценностей из драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в государственных музеях СССР [3]. Такие инструкции определяют лишь порядок фондового учета музейных ценностей в специальных фондово-учетных документах. О бухгалтерском учете, то обязательность его ведения ни одним нормативно-правовым актом Министерства культуры и туризма Украины не только не установлена, а и наоборот, согласно Инструкции по учету и сохранению музейных ценностей, находящихся в государственных музеях СССР [4], все памятники историй и культуры, хранящихся в музеях, балансовом бухгалтерском учете по стоимости не подлежат.

В связи с тем, что положения Инструкции по учету и сохранению музейных ценностей, находящихся в государственных музеях СССР [4], устарели и не соответствуют условиям настоящего, Министерством культуры и туризма Украины разработан и размещен на своем сайте проект Инструкции из музейного учета, хранения и использования памятников государственной части Музейного фонда Украины, в котором указано, что "все памятники истории и культуры (вещественные, объекты природы, произведения всех видов изобразительного и декоративно-прикладного искусства, памятники письменности, фото-, фоно-, кино-, видеопамьяткы), хранящихся в музеях и заповедниках, бухгалтерскому учету не подлежат, их отражение на балансе юридического лица, в пользовании которого они находятся, запрещается ". Наверное, такая позиция в первую очередь связано с тем, что музейные предметы являются бесценными, а потому оценить их и поставить на учет в стоимостном выражении нельзя, кроме того, достаточно большое количество специфических музейных предметов (листы, фотографии и т.д.). К сожалению, о истинную ценность музейных предметов становится известно только после их похищения.

Необходимо также отметить, что некоторые нормативные акты устанавливают обязанность музея относительно взятия на стоимостный учет музейных предметов, но музейные учреждения не соблюдают требования данных актов, поскольку они противоречат требованиям Инструкции по учету и сохранению музейных ценностей, находящихся в государственных музеях СССР [4]. В частности, согласно Порядку учета, хранения, оценки конфискованного и другого имущества, которое переходит в собственность государства, и распоряжения им [12] имущество, перешедшее в собственность государства и получено безвозмездно соответствующими юридическими лицами, отражается на балансовых счетах бухгалтерского учета. Но по результатам проверок органами контрольно-ревизионной службы установлено, что в бухгалтерском учете проверенных музеев отражены менее одного процента стоимости безвозмездно полученных предметов [1].

касается нормативно-правовых актов, которые регулируют ведение бухгалтерского учета, то согласно Инструкции по учету необоротных активов бюджетных учреждений [2] в составе необоротных активов учитываются и музейные ценности. Согласно Порядку применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений [11] для учета музейных ценностей предназначен субсчет 111 "Музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок", на котором "учитываются музейные ценности (независимо от их стоимости), кроме предметов искусства и естествознания, старины и народного быта и экспонатов научного, исторического и технического значения, которые учитываются в порядке, установленном для учета этих ценностей в государственных музеях ". Остается непонятным, для учета которых музейных ценностей предназначен субсчет 111 "Музейные ценности, экспонаты зоопарков, выставок".

Таким образом, результаты исследований нормативно-правовых актов Украины дают основания утверждать, что музейные предметы искусственно исключены из состава объектов бухгалтерского учета, а это, по нашему мнению, противоречит пониманию бухгалтерского учета как системы сплошного, взаимосвязанного и непрерывного отражения деятельности юридического лица.

Отражение в системе бухгалтерского учета информации о наличии и движении музейных предметов обеспечит соблюдение музейным учреждением принципов полного освещения и единого денежного измерителя, которые являются обязательными при ведении учета и составлении отчетности. Кроме того, ведение бухгалтерского учета музейных предметов должно способствовать значительному повышению контроля за их сохранностью.

Музейные предметы согласно требованиям Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" [13] признаются активами, ведь нет сомнений в том, что они "контролируемые в результате минулих событий ", а от их использования в будущем музейные учреждения ожидают получать экономические или другие выгоды (или они имеют потенциал полезности). Поэтому музейные учреждения не имеют никаких оснований учитывать музейные предметы в составе активов и не отображать информацию о них в бухгалтерской отчетности.

При организации учета музейных предметов необходимо:

определить перечень документов, являющихся основанием для отражения в учете операций с музейными предметами, и разработать графики их движения

ввести стоимостную оценку музейных предметов

разработать правила ведения аналитического и синтетического учета музейных предметов

обеспечить периодическое проведение инвентаризации музейных предметов с обязательным участием учетных работников и надлежащее оформление ее результатов в учете

обеспечить достоверное и своевременное отражение информации о наличии и движении музейных предметов в отчетности.

Решающим фактором, который обеспечит отражение в системе бухгалтерского учета информации о наличии и движении музейных предметов, является введение их стоимостной оценки. В большинстве случаев оценить музейные предметы с использованием общепринятых способов оценки (например, по первоначальной или справедливой стоимости) нельзя, поскольку, таким активам присущ ряд отличительных признаков, а именно:

их потенциал полезности базируется на культурном, историческом или ином смысле для среды

эти активы, как правило, являются незаменимыми, а часто и весьма специфическими

как правило, их продажа запрещена или существенно ограничен на законодательном уровне

стоимость таких активов со временем, как правило, увеличивается, даже если финансовое состояние значительно ухудшается

срок службы данных активов является неограниченным т.д..

По нашему мнению, оценивать в стоимостном выражении для целей учета музейные предметы можно одним из следующих способов:

применить в бухгалтерском учете для оценки музейных предметов оценочную стоимость, определяемая в соответствии с требованиями Инструкции о порядке определения оценочной и страховой стоимости памятников Музейного фонда Украины [5]. Такой подход обеспечит отражение в аналитическом и синтетическом учете информации о стоимости всех музейных предметов, но его применение является несколько проблематичным, ведь в практике музейных учреждений достаточно мизерное количество музейных предметов имеет оценочную стоимость. К тому же оценочная стоимость является большей или меньшей степени условным

отражать в бухгалтерском учете музейные предметы по стоимости, которая состоит из совокупных расходов на их приобретение и обслуживание. Барри Лорд и Гейл Д. Лорд в книге "Стоимость коллекционирования" [7] предлагают такую ​​стоимость называть "накопленной стоимости". Стоимость, сформированная по затратам на приобретение и обслуживание музейных фондов, далека от реальной стоимости музейных предметов, но в определенной степени будет способствовать более усиленному контролю за целевым использованием бюджетных средств на комплектование и обслуживание музейных фондов.

В условиях адаптации законодательства Украины к законодательству Европейского Союза в соответствии с Законом Украины "Об общегосударственной программе адаптации законодательства Украины к законодательству Европейского Союза" [14] важное значение приобретает регулирование бухгалтерского учета на национальном уровне с учетом норм международных стандартов. Адаптация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях с Международными стандартами является важной предпосылкой для эффективного функционирования и признание бухгалтерского учета в государственном секторе Украины на международном уровне.

Постановлением Правительства утверждена Стратегия модернизации бухгалтерского учета в государственном секторе на 2007-2015 годы [17], целью которой является совершенствование системы бухгалтерского учета в государственном секторе с учетом требований международных стандартов. Согласно Стратегии Министерством финансов до 2015 года должно быть утверждено национальные стандарты бухгалтерского учета в государственном секторе.

Целесообразно отметить, что международные стандарты бухгалтерского учета для государственного сектора (далее - МСБОДС) разработаны путем адаптации международных стандартов бухгалтерского учета, принятых Советом по международным стандартам бухгалтерского учета, которая известна была ранее как Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, но с учетом особенностей функционирования государственного сектора. При этом в тексте МСБОДС максимально сохраняются подходы, определенные в международных стандартах для корпораций, если по тому или иному вопросу учета или отчетности нет существенных отклонений или особенностей в государственном секторе.

Относительно исследуемой проблемы, то в тексте международных стандартов для государственного сектора предусмотрен срок "активы наследия". Согласно МСБОДС 17 "Основные средства" [8] некоторые активы признаются как унаследованные через их культурное, историческое значение или определенное значение для окружающей среды. МСБОДС 17 "Основные средства" [8] не устанавливает и не запрещает субъектам государственного сектора визнанння активов наследия, поэтому в любом случае введение стоимостной оценки музейных предметов и их отражение в бухгалтерском учете не будет противоречить рекомендациям международных стандартов.

Важное значение в процессе управления музейными фондами должна занимать информация о доходах по общему и специальному фонду, полученные музейным учреждением, а также расходы на комплектование, регистрации, научную инвентаризацию, сохранение, вылния и т.д. музейных фондов. Доходы и расходы являются наиболее специфическими объектами учета в государственном секторе, причем действующий порядок их учета требует усовершенствования, в первую очередь для того, чтобы привести его в соответствие с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" [13 ], согласно которому доходы и расходы отражаются в учете и отчетности по методу начисления, то есть в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег.

Международная практика учета доходов и расходов в бюджетных учреждениях, которая нашла обобщение в МСБОДС, свидетельствует также о целесообразности отражения в учете доходов и расходов по методу начислений.

Но в практической деятельности учреждения доходы общего фонда и большую часть доходов специального фонда учитываются по кассовому методу и только отдельные доходы специального фонда - по методу начисления, противоречит требованиям Закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" [13 ], но соответствует целому ряду нормативных актов, регулирующих порядок учета в бюджетных учреждениях. Относительно расходов, то характерной особенностью их учета в бюджетных учреждениях Украины является разделение на кассовые и фактические. Все выплаты, осуществленные со счетов учреждения, является кассовыми расходами. Фактические же расходы отражают фактическое выполнение норм, утвержденных сметой. Такое сочетание противоположных методов объясняется возможностью сплошного контроля на основе сопоставления кассовых и фактических расходов [6].

Однако такой порядок признания и отражения в учете доходов и расходов бюджетных учреждений является несовершенным. По нашему мнению, использование метода начислений будет способствовать расширению управленческих возможностей, а также обеспечению полной информацией о государственных активах и обязательствах.

Подытоживая вышеизложенное есть основания утверждать, что в научных работах не исследованы, а в нормативно-правовых актах не урегулированы вопросы учета музейных фондов и управления ими. Искусственное исключение из состава бухгалтерского объектов музейных предметов в значительной степени снижает контроль их наличия и движения, а также не позволяет проводить финансовые проверки силами контрольно-ревизионных органов. В целях совершенствования управления музейными фондами считаем необходимым организовывать в музейных учреждениях не только фондовый учет музейных предметов, а и их бухгалтерский учет с обязательным стоимостной оценке, а также обобщить международный и отечественный опыт учета доходов и расходов на комплектование и сохранение музейных фондов и упорядочить их отражение по принципу начисления.

Реализация указанных предложений требует дальнейшего исследования порядка учета музейных предметов по этапам учетного процесса, а также доходов и расходов на их комплектования и хранения.

Список литературы

Баринина-Закирова М. В. Музейные ценности не имеют цены потому, что они ... бесценные /М.В. Баринина-Закирова //Финансовый контроль. - 2002. - N ° 3. - С.36-41.

Инструкция по учету необоротных активов бюджетных учреждений: утв. приказом Госказначейства Украины от 17.07.2000 г. № 64 (в редакции приказа Госказначейства Украины от 21.02.200 5р. № 30) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://zakon.rada.gov.ua/cgi- bin /laws /main. cgi? nreg = z0459-00.

Инструкция по учету и сохранности музейных ценностей из драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в государственных музеях СССР: утв. приказом Минкультуры СССР от 15.12.1987 г. № 513 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.businesspravo.ru/Docum/DocumShow_DocumID_33809.htmI.

Инструкция по учету и сохранности музейных ценностей, находящихся в государственных музеях СССР: утв. приказом Минкультуры СССР от 17.07.1985р. № 290 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.businesspravo.ru/Docum/DocumShow_ DocumID_33809.html.

Инструкция о порядке определения оценочной и страховой стоимости памятников Музейного фонда Украины: утв. приказом Минкультуры и искусств Украины от 13.07.98 № 325 [Электронный режим]. - Режим доступа: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0496-98.

Левицкая С. Отдельные вопросы реформирования бюджетного учета: стратегия модернизации системы бухгалтерского учета в государственном секторе /С. Левицкая //Бухгалтерский учет и аудит. - 2008. - № 6. - С. 34-38.

Лорд Б. Менеджмент в музейном деле /​​[Б. Лорд, Г. Д. Лорд]; пер. с англ. Э.. Н. Гусинского, Ю. И. Турчаниновой. - М.: Логос, 2002. - 256 с.

МСБОДС 17 "Основные средства" [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.gov.ua/document/81063 /17a. pdf.

Музейное дело России /[Воронцова Е.А., Гуральник Ю. В, Казакова С.Ф. и др.]; под ред. М. Е. Каулен, И. М. Коссовой, А.А. Сундиевой. - М.: Издательство "ВК", 2003. - 614 с.

План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений: утв. приказом Главного управления Госказначейства Украины от 10.12.1999 г. № 114. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0015-03.

Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений: утв. приказом Главного управления Госказначейства Украины от 10.12.1999 г. № 114 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? Nreg = z0015-03.

Порядок учета, хранения, оценки конфискованного и другого имущества, которое переходит в собственность государства, и распоряжения им: утв. постановлением КМУ от 25.08.1998 г. № 1340 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.pamjatky.org.ua/uploads/Laws/law.62.htm.

О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине: Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? Nreg = 996-14.

Об общегосударственной программе адаптации законодательства Украины к законо?? Авства ЕС: Закон Украины от 18.03.04 г. № 1629-IV [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg = 1629-15.

О музеях и музейном деле: закон Украины от 29.06.95 г. N ° 249/95-ВР [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg = 249% 2F95-% E2% F0.

Сводная аналитическая записка по результатам экспертно-аналитического мероприятия "Анализ обеспечения Правительством Российской Федерации финансовых и Иных условий, нужных для хранения и использования музейных предметов и музейных коллекций, входящих в состав гос части Музейного фонда Российской Федерации и находящихся в федеральной собственности" //Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации. - 2008. - № 4 (124). [Электронный ресурс]. - Режим доступа к журн.: Http://www.budgetrf.ru /Publications /Schpalata /schpalbull_index.htm.

Стратегия модернизации бухгалтерского учета в государственном секторе на 2007 - 2015 годы: утв. постановлением Правительства от 16.01.2007г. № 34 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=34-2007-% EF.

Субботин К. Г Проблемы осуществления контроля за состоянием сохранности музейных фондов Крыма /К.Г. Субботин //Финансовый контроль. - 2003. - № 1. - С. 58

Юренева Т.Ю. Музееведение: учебник для высшей школы /Юренева Т.Ю. - М.: Академический Проект, 2003. - 560 с. - ("Gaudeamus").





Пошук по ключовим словам схожих робіт: