Наукова бібліотека України

Останні надходження

Loading
СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ЛЬГОТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УКРАИНЕ
статті - Наукові публікації

Т. В. Василькова,
кандидат экономических наук

В. А. Таращенко
Национальный университет ГНС Украины

В статье проанализированы льготный механизм налогообложения в Украине. Выявлены основные социально-экономические последствия предоставления льгот и предложены пути рационализации льготного налогообложения в Украине с целью развития социально-экономических процессов.

The article analyses the preferential mechanism of the taxation in Ukraine. The basic social and economic results of granting of privileges that are found out. It is offered directions of rationalisation of the preferential taxation in Ukraine for the purpose of development of social and economic processes.

Ключевые слова: льготы, налоговое регулирование, социально-экономические последствия.

Налоговая политика государства должна способствовать созданию рыночных условий в стране, развития социально-экономического потенциала. Это достигается путем использования системы форм и методов налогового регулирования, одним из инструментов которого является льготный механизм налогообложения. Изучение последнего на основе использования принципов логического и системного анализа и синтеза, методов экономического анализа позволяет сформировать представление о качественном и количественном влияние налоговых льгот на социально-экономические процессы в государстве.

Проблемы льготного налогообложения в отечественной научной литературе освещены недостаточно широко.

Среди отечественных авторов, исследовавших теоретические и прагматические аспекты налоговых льгот, целесообразно выделить такие труды:

Система налоговых льгот в Украине в контексте европейского опыта /Соколовская А.М., Ефименко Т. И., Лунина И. А. и др.. - М.: НИФИ, 2006.-320 с.

Мельник П.В. Развитие налоговой системы в переходной экономике. - Ирпень, Академия государственной налоговой службы Украины, 2001 - 362 с.

Налогообложение: теории, проблемы, решения /В. П. Вишневский, А. С. Веткин, Е.Н. Вишневская и др.; под общ. ред. В. П. Вишневского. - Донецк: ДонНТУ, ИЭП НАН Украины, 2006. - 504 с.

Однако указанные исследования в основном имеют фискальное направление. Негативные социально-экономические тенденции, имеющиеся в Украине, характеризуются неконструктивной структурой налогообложения, дифференциацией общества по имущественному признаку, ростом социальной напряженности в обществе и т.д.. Целью данной работы является анализ существующей практики использования налоговых льгот в Украине и разработка рекомендаций по совершенствованию льготного механизма налогообложения с целью сокращения бюджетных потерь и рост социально-экономического развития государства.

Каждому государству присуща своя налоговая система, эффективность которой определяется фискальным и регулятивным потенциалом. История финансовой мысли свидетельствует, что достижение социально-экономического развития в современном демократическом государстве невозможно без использования рычагов налогового регулирования. Эффективность последних основывается на определенных, объективно обусловленных основах налоговой политики, формах и методах налогообложения, адекватных соответствующем этапа социально-экономического развития.

Одной из главных целей развития налоговой системы Украины является недопущение налоговой дискриминации, проявлением которой является необоснованное предоставление налоговых льгот субъектам налогообложения. Согласно Общегосударственной программе адаптации законодательства Украины к законодательству Европейского Союза [1] предусмотрено ".. . Обоснование наиболее приемлемых путей адаптации законодательства Украины к законодательству ЕС и анализ последствий внесения соответствующих изменений в действующее законодательство ". Проектом Налогового кодекса [7] установлено: "Запрещается устанавливать любые дискриминационные ставки, льготы и условия налогообложения. Введение налогов должно быть экономически обоснованным и социально справедливым ", что в законодательной плоскости не противоречащей тенденциям развития налоговых систем демократических, более развитых стран.

В связи с этим возникают вопросы: насколько реалии развития социально-экономических процессов в Украине соответствуют декларируемым принципам и какое место в таком развитии занимает налогообложения в целом и льготы частности.

Как свидетельствуют полученные данные (табл. 1), в течение 2001-2006 годов в Украине фиксируется стабильный рост экономических показателей.

Размер ВВП ежегодно росла, значительно опережая темп инфляции. Относительно предыдущего года наибольший рост ВВП произошло в 2004 году (на 29,1%), меньше всего - в 2002 году (на 10,6%). Поскольку рост ВВП в расчете на одного человека происходило более быстрыми темпами по сравнению с темпами роста ВВП на величину в пределах 0,8-1,1%, а в 2001 году - на 2,0%, то можно утверждать, на первый взгляд, по 2001-2006 гг социально-экономическое положение государства подвергался положительных изменений. Однако превышение темпов роста доходов населения, номинальной и реальной заработной платы над темпом роста ВВП не является положительным показателем, поскольку, как известно, это приводит к росту инфляции.

Как известно, для обеспечения выполнения своих функций государство аккумулирует в бюджете страны денежные ресурсы. Главным источником наполнения бюджета в большинстве стран мира являются налоговые поступления, уровень которых определяет эффективность налоговой системы.

В таблице представлены данные о структуре Сводного бюджета Украины за 2002-2006 гг (табл. 2):

Таблица 2 Структура доходов Сводного бюджета Украины в 2002-2006 гг (%) (рассчитано по данным Госкомстата Украины [10, с. 50])

Из полученных данных видно, что доходы сводного бюджетаУкраина на69 ,0-73, 3% состоят из налоговых поступлений.

Учитывая приведенное выше, необходимо отметить, что система налогообложения остается важным инструментом аккумуляции ресурсов для выполнения государством возложенных на него функций, макроэкономического регулирования, социально-экономического развития и т.д..

Регуляторный потенциал налогов и налогообложения раскрывается через применение инструментов налогового регулирования, особое место среди которых занимают налоговые льготы.

Налоговая льгота как "... предусмотрено и регламентировано нормами налогового законодательства при наличии объекта налогообложения отклонения от нормативных требований налогообложения, происходит в форме полного или частичного освобождения плательщиков от уплаты налога с целью облегчения налогового бремени "[9, с. 15] чревато как отрицательные, так и положительные эффекты в фискальной сфере, развития социально-экономических процессов и т.п..

С целью определения влияния льготного механизма налогообложения на развитие социально-экономических процессов рассмотрим объем и структуру налоговых льгот, потери бюджета из-за их предоставления.

Однако перед тем, как проанализировать факты, целесообразно рассмотреть методику расчетов потерь бюджета от предоставления налоговых льгот.

Для оценки влияния льгот по налоговым платежам на доходы бюджета в различных странах, в том числе и в Украине, применяют метод потерянных доходов. Согласно последнему потери бюджета рассчитываются как разница между суммой налогов, которую оплатило предприятие в случае отсутствия льгот, и суммой фактически уплаченных налогов. Недостатком данного метода является не учет возможного влияния на бюджет изменения поведения налогоплательщиков [9, с. 183].

В Украине перечень налоговых льгот и их разделение на такие, которые приводят и не приводят к потерям бюджетных поступлений, по состоянию на 01.03.2008 года устанавливается Справочником ГНА по № 45.

Вместе с тем Приказом ГНА Украины и Госкомстата Украины от 23.07.2004 года № 419/453 утверждены Правила учета налога на добавленную стоимость, целью разработки и внедрения которых является совершенствование расчета влияния льгот по НДС на формирование доходной части Государственного бюджета Украины.

Бюджетные потери по налогу на добавленную стоимость определяются как сумма налога на добавленную стоимость, определенная исходя из добавленной стоимости, не поступит в государственный бюджет в результате применения налогоплательщиками льгот по этому налогу. Алгоритм расчета не внесенных в государственный бюджет сумм налога на добавленную стоимость через получение льгот определен Правилами [8].

Данные таблицы 3 показывают, что в 2004-2007 гг общий объем налоговых льгот увеличился с 66024807 тыс. грн до 103 451 219 тыс. грн, или в 1,57 раза. Потери сводного бюджета при этом выросли с 12550461 тыс. грн в 2004 году до 17472201 тыс. грн в 2007 году, или в 1,4 раза. Таким образом, рост предоставленных льгот происходит быстрее темпов роста бюджетных потерь, что, с одной стороны, является положительным результатом эффективности использования льгот, тогда как с другой - сам факт роста потерь бюджета в результате предоставления налоговых льгот указывает на несовершенство налогового регулирования.

В 2007 году в общем объеме налоговых льгот более 97% занимают льготы по трем налогам: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и акцизный сбор.

Поскольку между реальным ВВП, доходной частью бюджета и основным бюджетоформирующим налогам, а именно: НДС и налогом на прибыль предприятий, существует тесная корреляционная связь (более 0,5), то последние имеют высокую зависимость от базы. В отличие от них акцизный сбор имеет низкую зависимость от базы налогообложения, поскольку коэффициент корреляции составляет 0,286 [5, с. 194].

Данные (см. табл. 3) утверждают, что акцент льготного механизма налогообложения правительство направляет на налог на добавленную стоимость. В 2004 году сумма предоставленных льгот по НДС составила 56198116 тыс. грн (85,1% от общего объема льгот), тогда как потери от пильгз этого налога составили 10800695 тыс. грн (86,1%). В 2007 году сумма предоставленных льгот по НДС возросла до 85062506 тыс. грн (82,2%), а потери - до 15969492 тыс. грн (91,4%). Таким образом, удельный вес предоставленных льгот по налогу на добавленную стоимость уменьшилась на 2,9 процентных пункта, тогда как доля потерь бюджета выросла на 5,3 процентных пункта.

Таблица 3 Динамика сумм предоставленных льгот в разрезе платежей за 2004 - 2007 гг (по данным ГНА)

тыс. грн

Данный анализ будет неполным, если не рассмотреть, кто именно пользуется льготами по налога на добавленную стоимость. По данным ГНА (табл. 4), в 2007 году общая сумма льгот по НДС составила 85062 506,5 тыс. грн, из которых 84 921 310,2 тыс. грн. было предоставлено юридическим лицам и только 141 196,2 тыс. грн - физическим лицам. Сумма потерь в сводный бюджет соответственно составляла 15940 696,7 тыс. грн и 28 794,9 тыс. грн Общая сумма поступлений по налогу на добавленную стоимость в сводный бюджет в 2007 году - 17700376 тыс. грн.

Таблица 4

Объемы потерь бюджетных поступлений по фактически полученных плательщиками льготах в разрезе налогов по Украине в 2007 году (по данным ГНА) тыс. грн

Как свидетельствуют данные, сумма поступлений по налогу на добавленную стоимость равна бюджетным потерям, тогда как сама сумма предоставленных льгот значительно превышает поступления. Предоставляемые льготы преимущественно направлены на поддержку юридических лиц и продажа товаров на внутреннем рынке, поднимая рентабельность деятельности. Так, динамика продаж товаров и рентабельность операционной деятельности в промыш?? Ости была следующей (табл. 5):

Таблица 5

Динамика объема реализованной продукции и рентабельности операционной деятельности промышленных предприятий в 2000-2006 гг (по данным Госкомстата Украины [10, с. 25,56])

течение 2000-2002 гг рентабельность деятельности промышленных предприятий уменьшалась, а с 2003 года начала постепенно расти. Очевидно, снижение рентабельности было обусловлено низкими ценами на продукцию химической и нефтехимической промышленности, металлургического производства и производства готовых металлических изделий, значительная часть которой экспортировалась за границу. В связи с ростом мировых цен на продукцию и наличием льготы по нулевой ставки НДС по экспортным операциям рентабельность операционной деятельности указанных отраслей с 2003 года начала расти.

Поскольку конечным потребителем товаров и фактическим плательщиком налога является гражданин, то последний может почувствовать социально-экономический эффект льготного налогообложения по налогу на добавленную стоимость части двумя путями: уменьшить потребление товаров, облагаемых стандартной ставке налога, или потреблять товары, облагаемые нулевой ставке. Стоит отметить, что в Украине, в отличие от Европы, в действующем законодательстве не предусмотрено такой льготы как возможности применения пониженных ставок НДС на социально значимые товары. По этому И.М. Бурденко и А. Н. Кравченко отмечают: "Общепринятая в международной и, в частности, в европейской практике дифференциация ставок НДС по критерию полезности товара приводит к экономическому эффекту, который является абсолютно тождественным эффекта от предоставления отраслевых налоговых льгот" [ 2, с. 72].

Это дает основания утверждать, что по одному из крупнейших бюджетообразующих налогов - налога на добавленную стоимость - не создан действенный механизм предоставления налоговых льгот, способствовал бы развитию социально-экономических процессов.

Налоговые льготы по другому косвенном налога - акцизному сбору - услуг и используются более эффективно.

Так, согласно данным таблицы 4 фактическая мобилизация акцизного сбора в сведенный бюджет в 2007 году составила 9241688 тыс. грн, в том числе: акцизный сбор с отечественных товаров - 907221 3 тыс. грн, акцизный сбор с импортных товаров - 169475 тыс.грн. По отечественным товарам сумма льгот по акцизному сбору составила 7100242 тыс. грн, а потери бюджета от их предоставления - 1087 тыс. грн. Льготы по акцизному сбору с импортных товаров не предоставлялись.

Нужно отметить, что акцизный сбор имеет меньшую фискальную эффективность, чем НДС, однако вследствие значительной дифференциации ставок, направленности на налогообложение предметов роскоши, поддержку отечественного товаропроизводителя, регулирования определенных видов деятельности лучше реализует принцип справедливости налогообложения и регулирует социально-экономические процессы.

Налог на прибыль предприятий непосредственно влияет на рентабельность деятельности предприятия и поэтому может служить удобным инструментом государственного влияния на хозяйственные процессы.

По данным таблицы 3 можно сделать вывод, что льготы по налогу на прибыль являются наиболее эффективными с точки зрения их предоставления. Потери сводного бюджета от предоставления льгот по налогу на прибыль являются наименьшими среди рассмотренных выше налогов, обеспечивая одновременно налоговые поступления в сумме 34407209 тыс. грн, что является самым высоким результатом среди рассматриваемых налогов по соотношению "поступления /потери".

Общеизвестно, что основным источником финансирования инвестиционных проектов является именно прибыль. Поэтому уместно будет сравнить предоставлены льготы по налогу на прибыль с инвестициями в основной капитал (табл. 6).

Полученные данные (см. табл. 3, 6) позволяют сделать следующие выводы:

в общем составе налоговых льгот удельный вес льгот по налогу на прибыль ежегодно росла с 5,6% в 2004 году до 9,2% в 2007 году

потери бюджета в 2005 году упали более чем в 2 раза по сравнению с 2004 годом и составили 3,4%

наименьший темп роста инвестиций в основной капитал был в 2005 году и составил 123%.

Уменьшение инвестиционной активности в Украине можно объяснить отменой в 2005 году специальных экономических зон. В этом В. Геец и В. Семиноженко утверждают ". Состоянию на 01.01.2005 года с начала функционирования органами управления СЭЗ и ТПР утверждено 768 инвестиционных проектов, в том числе на ТПР - 556, в СЭЗ - 212, общая сметная стоимость которых составляет 6670000000 долл. США. Наибольшую долю в освоенных инвестициях составляет оборудование - 5,2 млрд грн (53,1%), средства - 1,5 млрд (15,3%), сырье и материалы - 0,87 млрд грн (8,9%). Создан 52,1 тыс. и сохранено 85,5 тыс. рабочих мест; реализовано товаров, работ, услуг на сумму 45400000000 грн, в частности на экспорт - 15,8 млрд грн (34,8% от общего объема реализованной продукции) . В период 2000 - 2004 годов рост инвестиций опережал рост ВВП в среднем в 2,5 раза. В 2005 году с отменой СЭЗ это соотношение снизилось до 0,7 "[3].

Таким образом, приведенные данные неопровержимо свидетельствуют о несовершенстве государственного воздействия на экономику, когда, с одной стороны, существуют значительные потери бюджета от предоставления налоговых льгот, с другой - неэффективность использования имеющихся инструментов налогового регулирования развития социально-экономических процессов, в частности налоговых льгот .

Система налоговых льгот в Украине преимущественно направлена ​​на косвенные налоги, обладающих фискальная функция. Прямые налоги с значительным регуляторнымпотенциалом представлены в основном льготами по налогу на прибыль предприятий, направлено на развитие деятельности юридических лиц. Значительные налоговых льгот физическим лицам отечественным законодательством не предусмотрено. Таким образом, льготный механизм налогообложения требует совершенствования с целью влияния на развитие социально-экономических процессов. В связи с этим можно привести следующие предложения:

Введение той или иной льготы требует глубокого обоснования. Необходимо учесть все преимущества и недостатки от ее предоставления, соответствие поставленным задачам социально-экономического развития.

Неприемлемыми являются налоговые льготы, имеют субъективный, избирательный характер, поскольку вносят искажения в оптимальное распределение ресурсов, приводят к самым негативным эффектам.

Товары, работы и услуги, которые важны с позиции реализации общественных интересов и способствуют решению социально-экономических проблем, должны облагаться на льготных условиях. Кроме стандартной и нулевой, к общественно необходимых товаров целесообразно применять льготные ставки налога, что позволит более эффективно влиять на социально-экономические процессы и уменьшить потери бюджета.

Шире применять льготы в подоходном налогообложении физических лиц.

Инвестиционные налоговые кредиты должны предоставляться малому и среднему бизнесу, способствовать их развитию.

Налоговые льготы должны иметь целевое назначение, предоставляться на определенный срок (исключение могут составлять социальные налоговые льготы, перечень которых должен быть четко определен), постоянно контролироваться.

Усиление регулятивной функции налоговой системы, приближения ее к европейскому образцу и создание социально ориентированной модели экономики возможно лишь тогда, когда преимущественным налогоплательщиком будет население, что в свою очередь, будет повышать социальные мотивы к обеспечению его роста.

Совершенствование системы налоговых льгот позволит, не повышая ставок, увеличить налоговые поступления в бюджет, облегчив выполнение социальных обязательств государства. Однако вышеизложенное может быть дополнен другими исследованиями. Льготный механизм налогообложения является тонким механизмом, настройки которого зависят от характера конкретных решаемых задач экономической политики. Исторически присуща налогам фискальная функция и мощное развитие регулятивной функции требуют рационализации существующей системы налогообложения в целом и налоговых льгот в частности с целью развития социально-экономических процессов.

Список литературы

Адаптация налогового законодательства Украины к законодательству Европейского Союза //Сайт Министерства финансов Украины www. minfin. gov. iia

Бурденко И. М. Анализ состояния и направления развития налоговой системы Украины и ее влияние на рост экономики /И. М. Бурденко, Кравченко //Актуальные проблемы экономики. - № 4 (70). - 2007. - С. 67-74.

Геец В. Специальные экономические зоны: «черные дыры» или точки экономического роста? /

В. Геец, Семиноженко //Зеркало недели. - 18 - 24 ноября. - 2006. - № 44 (623).

Справочник № 45 льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей по состоянию на 01.03.2008 г. //Сайт официального издания Государственной налоговой администрации Украины "Вестник налоговой службы Украины" http://www. visnuk. com.ua

Мельник П.В. Развитие налоговой системы в переходной экономике /П. Мельник - М.: Академия государственной налоговой службы Украины, 2001. - 362 с.

Налогообложение: теории, проблемы, решения /[В. П. Вишневский, А. С. Веткин, Е.Н. Вишневская и др.]; под общ. ред. В. П. Вишневского. - Донецк: ДонНТУ, ИЭП НАН Украины, 2006. - 504с.

Проект Налогового кодекса Украины //Сайт Министерства финансов Украины. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.minfin. gov.ua.

Об утверждении формы отчета № 1-ПП, Инструкции о порядке ее заполнения и Правил учета налога на добавленную стоимость с целью совершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по этому налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины: утвержден Приказом ГНА Украины, Госкомстата Украины от 23 июля 2004 № 419/453 //Сайт Государственной налоговой администрации Украины. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.sta.gov.ua

Система налоговых льгот в Украине в контексте европейского опыта /[Соколовская А.М., Ефименко Т. И., Лунина И. А. и др.]. - М.: НИФИ, 2006.-320с.

Статистический ежегодник Украины за 2006 г. - М.: Консультант 2007. - 551 с





Пошук по ключовим словам схожих робіт: